黃　新

提要本文通過對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利》的比較，分析它在經(jīng)濟(jì)、會計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的影響，并進(jìn)行簡要評價(jià)和展望。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；設(shè)定提存計(jì)劃

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

本文根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》（以下簡稱企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利》（以下簡稱IAS19）進(jìn)行比較。

二、關(guān)于使用范圍、目的和定義

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》規(guī)定了職工薪酬包括：（1）構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與職工薪酬相關(guān)的支出。并規(guī)定了本準(zhǔn)則不涉及以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。

而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利》明確規(guī)定了準(zhǔn)則適用于雇主對雇員福利的會計(jì)核算，不涉及雇員福利計(jì)劃的報(bào)告。適用于各種雇員福利，包括根據(jù)以下各項(xiàng)提供的福利：（1）根據(jù)企業(yè)與雇員個(gè)人、雇員團(tuán)體或他們的代表所簽訂的正式計(jì)劃或其他正式協(xié)議；（2）根據(jù)法律要求或通過行業(yè)安排，企業(yè)需要向全國、州、行業(yè)或其他多雇主計(jì)劃注入資金；（3）由于非正式的慣例所導(dǎo)致的推定義務(wù)。雇員福利包括短期雇員福利、離職后福利、其他長期雇員福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利五種，并且指出雇員福利包括提供給雇員或其他贍養(yǎng)人的福利。

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。IAS19的目的是規(guī)范雇員福利的會計(jì)處理和披露，并且要求企業(yè)：（1）在雇員提供了服務(wù)以換取將在未來支付的雇員福利時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債；（2）在企業(yè)消耗了雇員為換取福利而提供的服務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。可見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和IAS19關(guān)于目的的規(guī)定是一致的。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則只對職工薪酬給出了定義，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。而IAS19對準(zhǔn)則中所使用的術(shù)語均給出了定義，其中，雇員福利指企業(yè)為換取雇員提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬。在這一定義上，兩者的規(guī)定基本一致，但我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面更廣一些，包括給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，而IAS19只包括給予的各種形式的報(bào)酬。

三、關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將預(yù)期給予的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別情況進(jìn)行處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；（2）應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；（3）應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；（4）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，按照相關(guān)的規(guī)定處理。

企業(yè)支付給職工的構(gòu)成工資總額的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄等資料，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工工資的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，減少企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債余額。未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際繳納金額，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)繳存的住房公積金，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例計(jì)算確定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例計(jì)算確定，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)支付給未參加社會統(tǒng)籌的退休人員的退休金和醫(yī)療費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在符合下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（1）企業(yè)已制定出正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃，該計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系的時(shí)間；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃。

而IAS19對短期雇員福利、離職后福利、其他長期雇員福利、辭退福利等四類福利均單獨(dú)做了規(guī)定，不規(guī)定對權(quán)益計(jì)酬福利的確認(rèn)和計(jì)量。

1、短期雇員福利。當(dāng)雇員在一個(gè)會計(jì)期間為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)應(yīng)對為獲得該服務(wù)預(yù)期支付的短期雇員福利的非折現(xiàn)金額確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用或負(fù)債。

2、離職后福利。IAS19規(guī)定離職后福利計(jì)劃可分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。而我國法律法規(guī)對養(yǎng)老金目前還沒有設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，也大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。因此，如上所述，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)均按照設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行處理，這里也僅僅比較在設(shè)定提存計(jì)劃下的規(guī)定。

在設(shè)定提存計(jì)劃下，IAS19要求當(dāng)雇員在一個(gè)期間為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)應(yīng)把為換取該服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用或負(fù)債。若支付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金在雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后的12個(gè)月內(nèi)不全部到期，應(yīng)使用規(guī)定的折現(xiàn)率對其折現(xiàn)。

3、其他長期雇員福利。IAS19規(guī)定對其他長期雇員福利確認(rèn)為負(fù)債的數(shù)額應(yīng)是下述的凈額總計(jì)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值；（2）減資產(chǎn)負(fù)債表日直接用于履行義務(wù)的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

對其他長期雇員福利，企業(yè)應(yīng)將以下各金額的凈額總計(jì)確認(rèn)為費(fèi)用或收入，除非另一國際會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許將他們包括在資產(chǎn)的成本中：（1）當(dāng)期服務(wù)成本；（2）利息費(fèi)用；（3）任何計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)期回報(bào)；（4）應(yīng)全部立即確認(rèn)的精算利得和損失；（5）應(yīng)全部立即確認(rèn)的過去服務(wù)成本；（6）任何縮減或結(jié)算的影響。

4、辭退福利。只有當(dāng)企業(yè)明顯表明處于以下任何一種情形時(shí)，企業(yè)才應(yīng)將辭退福利確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)費(fèi)用：（1）在正常退休日期前終止對一個(gè)雇員或一群雇員的雇傭；（2）為鼓勵雇員自愿接受精簡而作出提供辭退福利的建議。并規(guī)定，當(dāng)辭退福利在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過12個(gè)月支付時(shí)，應(yīng)使用規(guī)定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。在鼓勵自愿接受精簡的提議下，辭退福利的計(jì)量應(yīng)基于預(yù)期接受該提議的雇員的數(shù)量。

由以上可以看出，在確認(rèn)和計(jì)量方面，IAS19分別對短期雇員福利、離職后福利、其他長期雇員福利、辭退福利四類福利進(jìn)行了規(guī)定，而我國雖然沒有分別規(guī)定，但是基本上也涵蓋了這幾種福利，而且我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和IAS19關(guān)于這方面的規(guī)定基本一致。只不過IAS19規(guī)定的更為詳細(xì)一些，在離職后福利和辭退福利中，IAS19規(guī)定了若支付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金在雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后的12個(gè)月內(nèi)不全部到期，應(yīng)使用規(guī)定的折現(xiàn)率對其折現(xiàn)，當(dāng)辭退福利在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過12個(gè)月支付時(shí)，應(yīng)使用規(guī)定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，我國則沒有這種規(guī)定。

四、關(guān)于披露

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列薪酬項(xiàng)目金額：（1）支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）為職工繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（3）為職工繳存的住房公積金；（4）支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（5）其他職工薪酬。并規(guī)定，因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行披露。

IAS19不要求對短期雇員福利和其他長期雇員福利作出特定披露。但對離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利的披露分別做了規(guī)定：

1、離職后福利。企業(yè)應(yīng)披露為設(shè)定提存計(jì)劃確認(rèn)的費(fèi)用金額，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露為關(guān)鍵管理人員的設(shè)定提存計(jì)劃支付的提存金信息。

2、辭退福利。當(dāng)接受辭退福利提議的雇員數(shù)量不確定時(shí)，就存在一項(xiàng)或有負(fù)債，如《國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》所要求的，企業(yè)應(yīng)披露有關(guān)或有負(fù)債的信息，除非清償負(fù)債導(dǎo)致的現(xiàn)金流出的可能性非常小。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計(jì)政策變更》要求：如果披露有關(guān)費(fèi)用的金額、性質(zhì)和發(fā)生的頻率對解釋企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績具有相關(guān)性時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露費(fèi)用的性質(zhì)和金額。辭退福利可能導(dǎo)致需要按照該準(zhǔn)則要求披露的費(fèi)用。并且也規(guī)定《國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》要求企業(yè)應(yīng)披露關(guān)鍵管理人員的辭退福利。

3、權(quán)益計(jì)酬福利。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠估價(jià)權(quán)益計(jì)酬福利對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。IAS19要求企業(yè)應(yīng)披露：（1）權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃的性質(zhì)和條款；（2）權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃的會計(jì)政策；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃的金額；（4）期初和期末被權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃持有的、企業(yè)自己的權(quán)益性金融工具的金額和條款應(yīng)特別指明雇員期初和期末對這些工具的既定權(quán)利；（5）企業(yè)當(dāng)期發(fā)行給權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃或雇員的權(quán)益性金融工具的金額和條款及從權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃或雇員處得到的任何對價(jià)的公允價(jià)值；（6）按照期內(nèi)權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃行使的認(rèn)股期權(quán)的數(shù)量、行使日期和行使價(jià)格；（7）期內(nèi)終止的由權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃持有的或該計(jì)劃下由雇員所持有的認(rèn)股期權(quán)的數(shù)量；（8）報(bào)告企業(yè)給予權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃的或代表權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃給予的貸款和擔(dān)保的金額和主要條款。

也應(yīng)當(dāng)披露：（1）期初和期末由權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃持有的、企業(yè)自己的權(quán)益性金融工具的公允價(jià)值；（2）企業(yè)當(dāng)期發(fā)行給權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃或雇員、或是由權(quán)益計(jì)酬計(jì)劃發(fā)行給雇員的企業(yè)自己的權(quán)益性金融工具在發(fā)行日的公允價(jià)值。另外規(guī)定，如果無法確定權(quán)益性金融工具的公允價(jià)值，這一事實(shí)應(yīng)予披露。

可見，由于IAS19只對離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利的披露做了規(guī)定，所以相對來說，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則披露的范圍要比IAS19更廣一些，但是不夠詳細(xì)。

五、影響分析

因?yàn)槿耸瞧髽I(yè)中最重要的組成部分之一，所以每個(gè)企業(yè)都要面對與職工薪酬有關(guān)的問題，職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則的出臺為我國企業(yè)帶來了很大的影響。長久以來，由于沒有職工薪酬的會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的約束，有關(guān)職工薪酬的核算較為混亂，企業(yè)與職工之間的分配行為存在許多不規(guī)范的地方。因此，職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，將有助于規(guī)范企業(yè)與職工之間的分配行為，更能很好地體現(xiàn)按勞分配的原則。另外，如上所述，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則披露的范圍較廣，而披露信息越多，越有利于社會對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，有利于相關(guān)部門對職工的薪酬進(jìn)行考核，從而更加有利于保障職工的利益。

隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，企業(yè)就需要提供更為詳細(xì)的、明確的與職工薪酬有關(guān)的信息。在準(zhǔn)則未出臺前，企業(yè)側(cè)重于計(jì)量和披露與貨幣資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息，而與職工相關(guān)的會計(jì)信息則計(jì)量和披露的較少，也較簡單。因此，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為會計(jì)人員確認(rèn)和計(jì)量、披露與企業(yè)職工有關(guān)的會計(jì)信息提供了依據(jù)，擴(kuò)大了會計(jì)人員確認(rèn)和計(jì)量、披露會計(jì)信息的職責(zé)和范圍，也增強(qiáng)了會計(jì)信息的內(nèi)容和透明度，進(jìn)一步地明確企業(yè)和職工之間的合同雇傭關(guān)系。

能否合理地確認(rèn)和計(jì)量、披露職工薪酬方面的會計(jì)信息，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也有一定的影響。因?yàn)榘凑掌髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將預(yù)期給予的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別情況計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此，若不合理、恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，必將對企業(yè)的利潤有影響。從稅務(wù)的角度來看，無論是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅都與職工薪酬直接相關(guān)。因此，對職工薪酬的有關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行充分披露有利于報(bào)表使用者更好地決策，也有利于稅務(wù)部門進(jìn)行征稅。

六、評價(jià)及展望

職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作又取得了新的成果，有助于進(jìn)一步完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范我國會計(jì)實(shí)務(wù)。該項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的較為全面，涵蓋了我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)，而且比較符合我國的國情。關(guān)于準(zhǔn)則的名稱，IAS19定名為雇員福利，而在我國，企業(yè)將員工稱為職工而非雇員，而且“福利”一詞在我國有特定的含義，一般指職工福利費(fèi)，不包括工資、獎金、津貼、養(yǎng)老保險(xiǎn)等，薪酬的涵蓋面比福利廣，且我國已習(xí)慣用“職工”一詞而不是“雇員”。因此，征求意見稿借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出的職工薪酬的概念更符合我國國情。但是，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還有需進(jìn)一步完善的地方。相對于IAS19而言，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文過于簡單。IAS19把雇員福利分為五種類型分別進(jìn)行了規(guī)定，且把辭退福利列為其中的一種單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范，這樣讓人們看起來更加清晰、明確。我國應(yīng)借鑒這一方面，使準(zhǔn)則更加完善。

總的來說，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在借鑒IAS19的同時(shí)也能與我國的實(shí)際情況相結(jié)合。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的相繼出臺加快了我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的步伐。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定不能脫離會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的潮流，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，在適合我國實(shí)際情況的前提下，加快發(fā)展完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，努力實(shí)現(xiàn)與國際上廣泛使用或認(rèn)可的高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同。

（作者單位：天健光華（北京）會計(jì)師事務(wù)所有限公司安徽分所）

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部制定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》，2006.

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[3]汪祥耀等，國際會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——研究與比較，上海，立信會計(jì)出版社，2004.