黃志萍

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理效益。作為新形勢下的內(nèi)部審計如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度是擺在審計人員面前刻不容緩的新課題。這就要求內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度下，必須要借助管理審計的職能作用來滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求。了解新形勢下管理審計的特征、內(nèi)容、方法、難點、分析存在的問題、研究相應(yīng)的對策就成現(xiàn)代審計的研究重點。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)管理審計的特征 方法 難點和對策分析

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-7597（2009）0110181-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善及大企業(yè)集團(tuán)的建立，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度是擺在審計人員面前刻不容緩的新課題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理，使經(jīng)營在競爭中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求。因此，研究管理審計的特征和方法，對搞好內(nèi)部審計有著十分重要的作用和意義。以下就管理審計的特征、方法、問題及對策、需關(guān)注的問題發(fā)表一些粗淺看法。

一、管理審計的特征

（一）管理審計是一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的活動

管理審計的最大特點在于通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。管理審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認(rèn)識進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。

（二）從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務(wù)審計的一個概念

如果從審計方法和手段上對審計活動進(jìn)行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務(wù)審計。財務(wù)審計更多地借助于財務(wù)賬簿等財務(wù)資料進(jìn)行審計，審計人員接觸的多為財務(wù)人員，并只就財務(wù)收支的合法、合規(guī)或會計報表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計則有很大的不同，管理審計表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。

（三）管理審計與其它審計活動的聯(lián)系

管理審計與基本建設(shè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊(yùn)含在這些審計項目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計便包括管理審計的內(nèi)容，需要對離任人任期內(nèi)物資管理、財務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。

二、管理審計的方法

具體說來，管理審計的方法包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。總體上概括可以闡述如下：

（一）“因果分析法”與“果因分析法”

“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果?！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點?！耙蚬治龇ā钡膬?yōu)點是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

（二）“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法

強(qiáng)調(diào)管理審計要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”，就是這個道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結(jié)論也可能是不同的?？磫栴}的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結(jié)論。

（三）“否定之否定”審計法

在實際審計工作中，由于受環(huán)境和知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計結(jié)論可能存在一定的偏差。這時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差，應(yīng)對原有的審計結(jié)論進(jìn)行否定，重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計人員只有勇于面對自己的錯誤，才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。

三、管理審計存在的問題及其對策分析

（一）存在的問題

1111211111．111許多內(nèi)部審計人員還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計上，尚未從根本上轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識，尚未意識到要為提升企業(yè)管理效率服務(wù)。

2222．管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

33．實施管理審計缺乏高素質(zhì)的人才。由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，內(nèi)部審計理論研究和人才培養(yǎng)相對滯后，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的知識和豐富的實踐經(jīng)驗，整體素質(zhì)還不是很高，風(fēng)險意識不強(qiáng)。

44．管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。進(jìn)入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，使網(wǎng)上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計方式，大大增強(qiáng)了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。許多企業(yè)審計人員大多對計算機(jī)還不太熟悉，有的還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從，還不夠熟練。

（二）針對問題的解決對策

11．隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，核算技術(shù)條件的提高，企業(yè)賬面資料的錯誤弊端會越來越少。內(nèi)部審計應(yīng)積極轉(zhuǎn)變工作重點，從單純的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)提高認(rèn)識、轉(zhuǎn)變職能，自發(fā)地從以監(jiān)督為主向以評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”角色轉(zhuǎn)變，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的發(fā)展空間。

22．企業(yè)管理層應(yīng)積極為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。管理審計不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，還要延伸到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中，將審計關(guān)口前移，突破傳統(tǒng)的審計方法，把注意力從事后對會計資料的審計上轉(zhuǎn)移到對經(jīng)營活動基礎(chǔ)資料的審計上，從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭查起，開展事前審計，防患于未然，降低管理決策風(fēng)險。開展事中審計，全過程地參與企業(yè)管理，在經(jīng)濟(jì)活動過程中的審計有利于及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。這些就要求企業(yè)管理層能為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，一些決策類的會議可以請審計人員參加，事前介入。對整個企業(yè)管理的過程實施監(jiān)控，就要求管理層給審計部門相應(yīng)的授權(quán)委托。

33．提高內(nèi)審隊伍水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計多專業(yè)化與內(nèi)部審計手段現(xiàn)代化，加強(qiáng)審計人員的管理及其它有關(guān)知識和計算機(jī)審計技能的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足管理審計的需要。審計人員要增強(qiáng)學(xué)習(xí)意識，在實踐中不斷積累經(jīng)驗，要構(gòu)建復(fù)合型、精良型的審計隊伍，具有合理的知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢的要求。

比如審計人員開展的管理審計與財務(wù)、統(tǒng)計管理部門開展的經(jīng)濟(jì)活動分析在性質(zhì)上是不相同的，應(yīng)正確理解管理及效益審計的內(nèi)涵。前者是一種具有獨立性的間接經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動，不能替代企業(yè)管理部門的工作。而后者是結(jié)合各自的業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，兩者的目的和程序也不盡相同，這就要求進(jìn)行管理審計的審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財務(wù)、統(tǒng)計、審計知識的同時，拓寬知識領(lǐng)域，還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場營銷等方面的專業(yè)知識，只有掌握了廣博的知識，才能參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計活動，通過對其進(jìn)行分析、評價，做出科學(xué)、合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并據(jù)此提出具有建設(shè)性的建議，幫助被審計單位協(xié)助整改，促進(jìn)其改善管理，提高管理水平及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

44．建立完善的審計內(nèi)部激勵約束機(jī)制。管理審計與傳統(tǒng)審計相比，側(cè)重點有所不同。管理審計花費力氣大，直接成果相對不大，但間接成果即被采納的審計建議帶來的效益卻可能非常大，因此，管理審計的成果不好量化，不很直接，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，審計人員業(yè)績不明顯。由于審計人員的工作質(zhì)量和成效的考核指標(biāo)偏重于審計結(jié)果，使得審計人員在審計工作中人為地將管理及效益審計與傳統(tǒng)審計混淆起來，一方面講，管理審計很重要，另一方面，又講企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范，違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，先搞好傳統(tǒng)審計，再向管理審計延伸，使管理審計停留在口頭上。所以，針對這種情況，要在激勵和約束機(jī)制上做文章，在對審計人員考核時，應(yīng)加大對管理審計的傾斜，引導(dǎo)審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。

四、實施管理審計，必須關(guān)注的若干問題

實施管理審計有必要關(guān)注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風(fēng)險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為可以從如下方面進(jìn)行努力：

（一）內(nèi)部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

（二）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內(nèi)部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。

（三）關(guān)注管理審計功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。

（四）關(guān)注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：1.加強(qiáng)經(jīng)營、加強(qiáng)經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；2.向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；3.有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計的總體目標(biāo)要求實施企業(yè)內(nèi)部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于決策層在進(jìn)行企業(yè)決策時予以考慮。

（五）關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是領(lǐng)導(dǎo)或一把手的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，其基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

總之，管理審計作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新要求，其目標(biāo)應(yīng)放在提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益上，審計工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個字上。內(nèi)部審計一定會大有作為，不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。

參考文獻(xiàn)：

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