劉貴全

摘要：現(xiàn)代企業(yè)健全的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系，對防范和化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，保持企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，具有極為重要的現(xiàn)實意義。但有些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，防礙了財務(wù)內(nèi)控制度作用的正常發(fā)揮，建立健全的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系就成了當(dāng)務(wù)之急。本文試以企業(yè)日?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)流程的運行為依托，從權(quán)利制衡的角度出發(fā)，試論及如何建立完善企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，從而發(fā)揮其防范和化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險功效。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制權(quán)利制衡業(yè)務(wù)循環(huán)

0引言

我國企業(yè)在改革和發(fā)展過程中面臨著越來越多、越來越復(fù)雜的財務(wù)風(fēng)險。新形勢下現(xiàn)代企業(yè)建立健全的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系，對防范和化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)性信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。而財務(wù)管理體系中基本的業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系工程體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。本文通過對會計內(nèi)部控制內(nèi)涵的闡述，以及對企業(yè)日?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)流程中涉及的權(quán)利種類的表現(xiàn)和權(quán)利制衡方式的分析，試討如何以基本的業(yè)務(wù)循環(huán)流程的運行為依托，從權(quán)利制衡的角度出發(fā)，來建立權(quán)利制衡下的會計控制制度，發(fā)揮其防范和化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

1簡介會計內(nèi)部控制制度

1.1內(nèi)部控制內(nèi)涵內(nèi)部控制作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對內(nèi)部控制的認(rèn)識也在不斷變化和完善著。經(jīng)過多次修訂后，1994年COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署的認(rèn)可并開始被廣泛接受。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。

而本篇所指的會計內(nèi)部控制制度只涉及內(nèi)部控制制度中的會計控制活動要素。本人認(rèn)為會計內(nèi)控制度主要有規(guī)范業(yè)務(wù)流程和防范錯弊發(fā)生兩大功能：規(guī)范就是指通過制定業(yè)務(wù)循環(huán)的流程和明確相關(guān)部門職責(zé)，規(guī)范業(yè)務(wù)循環(huán)按照正常的方向和步驟執(zhí)行，主要涉及的措施包括授權(quán)審批、崗位分工、會計控制等。防范就是指采取完善組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事后的監(jiān)督和糾錯等手段，保證已存在的制度、業(yè)務(wù)流程正常發(fā)揮作用，防止錯弊的發(fā)生。

1.2內(nèi)部財務(wù)控制的內(nèi)容各單位內(nèi)部財務(wù)控制涉及的內(nèi)容不盡相同，但大致可歸納為以下幾方面一

1.2.1以企業(yè)財務(wù)管理活動為對象，規(guī)定財務(wù)管理活動必須遵守的方針、政策，以及控制財務(wù)管理活動的方法、措施和程序，以保證財務(wù)管理活動的合法性和有效性。包括預(yù)算、決算、籌資、投資、工程項目、擔(dān)保等以及負(fù)債和所有者權(quán)益為對象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)結(jié)構(gòu)。

1.2.2以購貨和銷售等涉及單位外部購銷活動作為會計系統(tǒng)核算對象，規(guī)定會計核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保證會計信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會計憑證制度、復(fù)式記帳方法、財產(chǎn)定期盤存、會計稽核檢查等。

1.2.3以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗收、保管、維護、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護資產(chǎn)的安全完整。如材料驗收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。

1.2.4機構(gòu)人員的管理制度，包括組織機構(gòu)設(shè)立以及人員考勤、人員培訓(xùn)。

2財務(wù)內(nèi)部控制中涉及的權(quán)利種類及制衡方式

盡管在基本的業(yè)務(wù)循環(huán)中各部門行使的職權(quán)不同，但會計內(nèi)部控制中涉及的權(quán)利可概括分為：提請權(quán)、審批權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、記錄權(quán)、監(jiān)督權(quán)。業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的提請權(quán)具體表現(xiàn)為：預(yù)算草案編制、籌資方案的擬定、資產(chǎn)的請購、詢價等；業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的審批權(quán)、決策權(quán)具體表現(xiàn)為預(yù)算審批、籌資合同或協(xié)議的審核、采購合同的審核與確定供應(yīng)商等；業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的記錄權(quán)、監(jiān)督權(quán)具體表現(xiàn)為：籌資、采購業(yè)務(wù)中相關(guān)的會計記錄、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價等。

會計內(nèi)部控制中權(quán)利制衡方式分為橫向和縱向；橫向制衡是指平行部門間的相互監(jiān)督、制約以及部門內(nèi)的各個崗位的相互分工，主要涉及執(zhí)行權(quán)中各個崗位的分工。縱向是指上級部門對下級部門的審批、控制、監(jiān)督考核以及部門內(nèi)的上級對下級的指示。橫向權(quán)利制衡例如單位實施職責(zé)分離管理。職責(zé)分離要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理的設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機制，以提高企業(yè)工作效率，使內(nèi)部會計控制得到實施，保證會計信息的真實完整?？v向是指上級部門對下級部門的審批、控制以及部門內(nèi)的上級對下級的指示。例如單位實施強化授權(quán)批準(zhǔn)控制。各單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。又例如崗位責(zé)任制度上級對下級的定期考核。崗位責(zé)任制度是單位在合理分工的基礎(chǔ)上按照崗位明確責(zé)任、考核責(zé)任的一種行為準(zhǔn)則。崗位責(zé)任制度的建立可使單位內(nèi)部包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有員工均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。銀行依據(jù)崗位責(zé)任制度政績、定獎賞，從而增強員工的責(zé)任心和提高員工的工作效率。

3建立權(quán)利制衡下的會計內(nèi)部控制制度的措施

本人認(rèn)為建立權(quán)利制衡下的會計內(nèi)部控制制度的措施可以從以下四方面入手：

3.1從組織制度上保證，建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制組織機構(gòu)，完善組織機構(gòu)的建設(shè)建立總會計師制度，提高會計組織的獨立性，權(quán)威性；保證授權(quán)分責(zé)，明確相關(guān)職能部門的職責(zé)，崗位分工明確；

3.2從制度規(guī)范上保證，分析重點控制環(huán)節(jié)，完善會計核算程序。要按照規(guī)范化、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對、安全謹(jǐn)慎原則建立嚴(yán)密的會計控制制度，加強會計檢查。會計記錄、賬務(wù)處理、成本核算等必須獨立，并且嚴(yán)格按照規(guī)定的會計制度和準(zhǔn)則進行。

3.3從人員配備上保證，按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，提高業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，要求員工做到具備良好的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)；熟悉生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)過程等：符合公司規(guī)定的崗位規(guī)范要求。

3.4建立有效的監(jiān)督反饋機制，提高內(nèi)部會計控制的有效性。對內(nèi)部會計控制進行監(jiān)控是內(nèi)部會計控制制度得以有效運行的重要保障。設(shè)立地位獨立、具有監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計部門，由內(nèi)部審計部門獨立行使綜合性內(nèi)部監(jiān)督職能，負(fù)責(zé)對內(nèi)部會計制度的有效性和內(nèi)部控制制度的符合性情況進行評價。