田金玉　孫　亮

摘要：本文針對(duì)當(dāng)前金融危機(jī)，論述了企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，分析了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，提出了事前、事中、事后防范措施，旨在降低金融風(fēng)險(xiǎn)的影響，增強(qiáng)企業(yè)抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

0引言

由美國(guó)次貸危機(jī)所引起的金融危機(jī)現(xiàn)在已經(jīng)席卷全球，我國(guó)也不可避免的卷入金融危機(jī)中，受當(dāng)下金融危機(jī)的影響，我國(guó)已有超過(guò)半數(shù)的企業(yè)蒙受損失，面臨著經(jīng)營(yíng)的困境。如何在困境中生存，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中勝出，不同企業(yè)的管理層所作決策不同。在這其中有很大一部分企業(yè)為了增加市場(chǎng)份額，增加銷售，大力開(kāi)展了賒銷業(yè)務(wù)，使得企業(yè)應(yīng)收賬款激增，隨之而來(lái)的由應(yīng)收賬款所引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也加大。本文主要從應(yīng)收賬款的管理角度，研究如何強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，從而降低應(yīng)收賬款的負(fù)面影響，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等：同時(shí)這種銷售過(guò)程又稱賒銷。狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款。

目前金融危機(jī)下，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在如下問(wèn)題：一是企業(yè)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中所占比例過(guò)高、逾期應(yīng)收賬款比例過(guò)高；二是企業(yè)應(yīng)收賬款總量有逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。根據(jù)有關(guān)部門(mén)的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50％以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家平均20％左右的水平。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于應(yīng)收賬款總額的10％，而在我國(guó)這一比率高達(dá)60％以上。這種狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，極不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，同時(shí)也嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。

2應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上具有不確定性。應(yīng)收賬款回收額度上的不確定性稱之為壞賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款回收時(shí)間上的不確定性稱之為拖欠風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款之所以存在預(yù)期損失風(fēng)險(xiǎn)，是由于其受一些因素的影響，這些影響應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)狀況的因素也叫應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素。

2.1企業(yè)自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于對(duì)于社會(huì)上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，有些企業(yè)仍存在僥幸心理，未在銷售時(shí)未對(duì)客戶的資信情況作深入調(diào)查，就進(jìn)行賒銷，這雖然會(huì)使銷售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回問(wèn)題。

2.2信用管理體系不完善。目前我國(guó)信用管理體系的建立剛剛起步，有關(guān)信用管理的制度幾乎是空白，進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行。而且社會(huì)信用意識(shí)也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。

2.3內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施。企業(yè)中為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。應(yīng)收賬款的回收沒(méi)有責(zé)任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，使企業(yè)背上了沉重的包袱。

3應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制措施

良好的應(yīng)收賬款控制措施，必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。

3.1首先，做好應(yīng)收賬款事前防范措施，主要包括：

3.1.1確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。對(duì)老客戶，建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)客戶的信用管理：對(duì)新客戶，進(jìn)行信用管理包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。對(duì)客戶的信用管理，實(shí)際上是企業(yè)賒銷方針問(wèn)題，應(yīng)收賬款管理的重要性取決于它的賒銷程度。

3.1.2建立賒銷批準(zhǔn)制度。對(duì)賒銷的控制可以從源頭上控制應(yīng)收賬款的發(fā)生，防患于未然，起到事前約束的作用。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)情況下，銷售部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)既定的銷售政策和商業(yè)信用政策來(lái)決定對(duì)客戶是否賒銷，特殊情況下，應(yīng)提前向?qū)徟藛T提出申請(qǐng)。超出銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

3.1.3明確責(zé)任管理人。對(duì)企業(yè)人員明確誰(shuí)賒銷、誰(shuí)收回的欠款清收責(zé)任制，使每筆欠款落實(shí)到人，并制定欠款清收考核辦法和考核指標(biāo)，規(guī)定具體的獎(jiǎng)懲辦法，以激勵(lì)營(yíng)銷人員積極推銷產(chǎn)品，又及時(shí)回籠貨款。

3.2其次，應(yīng)收賬款事中防范措施，主要包括：

3.2.1建立應(yīng)收賬款的日常監(jiān)控體系。每筆應(yīng)收賬款形成后，為了確保應(yīng)收賬款按期收回，信用部門(mén)和銷售部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睿畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款的發(fā)生率。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門(mén)，這是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

3.2.2加強(qiáng)合同管理。加強(qiáng)合同管理之所以成為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施之一，就在于合同是依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律保護(hù)。因此，對(duì)合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完善。

3.2.3及時(shí)對(duì)賬、勤于函證。建立與客戶定期對(duì)賬制度，可在月末、季末或半年末進(jìn)行：與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)勤與客戶函證，對(duì)以下暴露危險(xiǎn)跡象的客戶的應(yīng)收賬款及時(shí)處理：破壞付款承諾，推遲付款且經(jīng)常超期；突然大量要貨，超出其正常的銷售能力：銀行因?qū)Ψ酱婵畈蛔阃似鳖l繁，或?qū)Ψ介_(kāi)出大量遠(yuǎn)期支付票據(jù)；再者，有確鑿證據(jù)證實(shí)客戶近期受到法律訴訟，等等。

3.3第三，應(yīng)收賬款事后防范措施，主要包括：

3.3.1建立應(yīng)收賬款催收制度。對(duì)于應(yīng)收賬款，特別是逾期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)控制，注意催收。首先，企業(yè)應(yīng)盡可能減少資金占用的機(jī)會(huì)成本和壞賬損失，在保證預(yù)期催款成果的情況下，盡量選擇成本較低的催款方式。其次，應(yīng)制定并實(shí)施應(yīng)收賬款催收計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)、銷售部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)通力協(xié)作。再次，建立和健全銷售與收款一體化的應(yīng)收賬款收款控制制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的收回管理。

3.3.2 建立壞賬準(zhǔn)備金制度。無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，但只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失則不可避免。企業(yè)的壞賬損失不僅增加了費(fèi)用，而且減少了可以運(yùn)用的流動(dòng)資產(chǎn)。為了遵循謹(jǐn)慎性原則和可比性原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，預(yù)提建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金。

4結(jié)論

在商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷方式實(shí)現(xiàn)的。在金融危機(jī)下，大量案例表明，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)吞噬企業(yè)生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，從應(yīng)收賬款的事前、事中和事后三個(gè)方面論述了應(yīng)收賬款管理的防范措施，旨在為管理者提供參考建議，幫助企業(yè)渡過(guò)金融危機(jī)的寒冬。