沈　萍

摘要：信息技術(shù)的發(fā)展，對會計市場產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。信息技術(shù)環(huán)境要求調(diào)整會計人才知識結(jié)構(gòu)，促進(jìn)會計教育方式、手段的革新；信息革命使會計技術(shù)服務(wù)向縱深發(fā)展，改革了技術(shù)服務(wù)方式；信息技術(shù)使會計信息數(shù)量增多、質(zhì)量提高，這種發(fā)展趨勢要求改革傳統(tǒng)會計信息披露方式，建立會計信息市場體制；知識經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)和計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，要求改革傳統(tǒng)審計技術(shù)手段與方法，建立IT審計系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)會計市場

所謂會計市場，最新研究成果不僅僅包括注冊會計師市場，也包括會計資源市場，是對會計資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運行機(jī)制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面可以理解為會計資源流動、流向、交換過程中人與人之間關(guān)系的總和。一般認(rèn)為，會計市場分為會計人才市場、會計技術(shù)服務(wù)市場、會計信息市場(包括審計市場)。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代也是信息時代，人類步入了以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通信、多媒體為核心的信息技術(shù)(IT)社會。IT在會計領(lǐng)域中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致了會計市場的巨大變革，正如畢馬威會計師公司合伙人BobElliort曾經(jīng)說過的：“IT引起的變革浪潮正在撞擊著會計的海岸線。在20世紀(jì)70年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，80年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè)，而到了90年代，會計界將接受它的洗禮……”。IT對會計領(lǐng)域的影響是深遠(yuǎn)的、全面的。本文試圖論述它對三個子會計市場的影響，初步設(shè)想IT環(huán)境下的會計市場運行機(jī)制。

一、IT對會計人才市場的影響

在會計人才市場中，會計人才作為一種具有使用價值和價值的商品，對會計技術(shù)服務(wù)市場的商品——技術(shù)服務(wù)、會計信息市場的商品——會計信息具有根本性的影響作用，在會計市場的各類商品中它處于“上游”。所謂會計人才，是指具有從事會計、審計工作的能力和才干，會計人才與會計人員并不是同一概念，如果說會計人員是載體，那么會計人才則是載體的功效。Ⅱ?qū)嬋瞬诺挠绊懼饕憩F(xiàn)在：

1、會計人才知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整。信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)會計理論與實、強(qiáng)烈的沖擊。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用，使會計信息傳播突破了空間限制，獲得會計信息將更加方便、及時，利用會計信息的理論和方法必須隨之改進(jìn)；信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展大大拓寬了會計的信息源，使一些先進(jìn)的管理方法和管理模型的運用成為可能；企業(yè)信息按照“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”精神建立的信息集中管理制度將引起各項工作的重新組合，會計分工體系將重構(gòu)。

2、會計教育方式、手段的革新。按著“教育先行”的原則，要培養(yǎng)出適應(yīng)IT環(huán)境的復(fù)合型高素質(zhì)人才，現(xiàn)行的會計教育(包括全日制高等會計專業(yè)教育和會計職業(yè)后繼教育)必須進(jìn)行改革。會計人才必須掌握信息技術(shù)知識。為此我們必須做到以下兩點：

(1)改革會計教學(xué)方式。開展演示教學(xué)方式，教師利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、會計多媒體教學(xué)軟件進(jìn)行形象、生動、逼真的講授；開展會計模型教學(xué)方式，將一些現(xiàn)實問題通過電腦技術(shù)處理后進(jìn)行模擬教學(xué)；開展交互式探討教學(xué)方式，教師和學(xué)生通過計算機(jī)在網(wǎng)上對教學(xué)內(nèi)容開展討論；開展遠(yuǎn)程教學(xué)，利用計算機(jī)進(jìn)行不同學(xué)校、城市、國家之間的會計教育、學(xué)術(shù)交流。

(2)改革會計教學(xué)手段。我們認(rèn)為21世紀(jì)大學(xué)本科會計教學(xué)手段應(yīng)該是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、會計軟件教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)手段三者結(jié)合的新模式。計算機(jī)教室要實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，即建立網(wǎng)絡(luò)教室與校園網(wǎng)連接，校園網(wǎng)與國家教育網(wǎng)連接，國家教育網(wǎng)與INTERNET連接，形成全球教育網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。會計教育軟件主要包括多媒體課件、會計實用軟件和考試軟件。利用集畫面、圖案、文字和聲音為一體的多媒體教學(xué)軟件可以達(dá)到形象、生動的教學(xué)效果；會計實用軟件包括核算軟件和管理軟件，是實際工作軟件，通過這些軟件的運用，可達(dá)到“演習(xí)練兵”的效果；考試軟件是計算機(jī)輔助教學(xué)(CAI)的重要組成部分，可方便學(xué)生自測和教師檢測，是考試模式的發(fā)展趨勢，將來會計職稱考試、注冊會計師考試、注冊稅務(wù)師考試等都將在網(wǎng)上進(jìn)行。

二、IT對會計技術(shù)服務(wù)市場的影響

會計技術(shù)服務(wù)包括注冊會計師的審計服務(wù)，會計、稅務(wù)咨詢及代理，財務(wù)軟件的安裝、調(diào)試、維護(hù)等其他服務(wù)。會計技術(shù)服務(wù)市場就是供給方向需求方提供會計技術(shù)服務(wù)的市場，供需雙方在這個市場上進(jìn)行協(xié)商交易。我們認(rèn)為信息技術(shù)對會計技術(shù)服務(wù)市場的影響主要表現(xiàn)在以下方面：

1、服務(wù)方式的改變。信息技術(shù)的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使技術(shù)服務(wù)超越了空間限制；網(wǎng)上收費系統(tǒng)的完善，使買賣雙方不需見面，直接在網(wǎng)上進(jìn)行交易，企業(yè)只需付足費用，便可以在網(wǎng)上下載財務(wù)軟件及版本升級。同樣，會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所也不必親自到被審計單位去查閱會計資料，而通過網(wǎng)絡(luò)接收這些會計資料，雙方通過E-mail進(jìn)行查詢、解答。這樣，審計、評估、咨詢等服務(wù)就突破了地域限制，需求方可以在全國、全球范圍選擇資信佳、業(yè)務(wù)水平高的服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過市場競爭，實現(xiàn)“優(yōu)勝劣汰”，從而形成完備的技術(shù)服務(wù)市場體系。

2、服務(wù)向縱深發(fā)展。信息技術(shù)使供需雙方的交流更加便捷，供給者可以根據(jù)需求者的不同需要開展個性化服務(wù)。例如，軟件公司根據(jù)企業(yè)的特殊性需求，設(shè)計開發(fā)個性化軟件，克服了我國財務(wù)軟件種類有限、功能簡單，只重核算，忽視管理，不能滿足各種行業(yè)、各項業(yè)務(wù)的特殊性的弊端。當(dāng)然，信息技術(shù)的飛速發(fā)展使這種特殊需求成本不會很高，且越來越低。同樣，信息技術(shù)使審計軟件的投入使用成為現(xiàn)實，注冊會計師利用審計軟件可以快速、高效地完成審計工作，改變我國上市公司年報滯后的現(xiàn)狀。

三、IT對會計信息市場的影響

會計信息作為特定會計主體的勞動產(chǎn)品，不僅滿足本單位的內(nèi)部需要，還要滿足股東、債權(quán)人等與單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的外部決策需要。以及政府經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)術(shù)科研機(jī)構(gòu)的管理、研究需要。在未來的信息社會，會計信息將呈現(xiàn)如下發(fā)展趨勢：

1、會計信息數(shù)量增多。由于信息技術(shù)提供的技術(shù)支持，使任何一個網(wǎng)絡(luò)工作站都可能成為信息源，信息技術(shù)革命使網(wǎng)絡(luò)四通八達(dá)，信息源越來越多。各信息源都將在最短的時間內(nèi)將信息發(fā)布出去，信息需求者將源源不斷地獲取來自四面八方的信息。

2、會計信息質(zhì)量提高。信息數(shù)量的增多，使信息需求者有了很大的選擇余地，他們將盡可能地選擇與之相關(guān)的信息，盡可能選擇信譽好的供給者提供的信息，會計信息的相關(guān)性、可靠性越強(qiáng)，對于分析越重要，所得到的分析結(jié)果質(zhì)量越高。同時，需求者可以得到相關(guān)信息的進(jìn)一步發(fā)展?fàn)顩r，這顯然有助于提高會計信息的及時性。

然而，現(xiàn)行的會計信息披露體制極不符合會計信息的發(fā)展趨勢，企業(yè)經(jīng)營者利用自己的壟斷地位，向需求者提供有限相關(guān)性和可靠性的，甚至是虛假的會計信息。問題的根源在于會計信息仍然作為“公共產(chǎn)品”，企業(yè)按著財政部、證監(jiān)會的要求免費向社

會公開發(fā)布。供給方得不到相應(yīng)的回報，所以他們?yōu)榱司S護(hù)自己的利益，盡可能少披露、不披露有關(guān)會計信息，使會計信息缺乏相關(guān)性、可靠性。我們認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該把信息生產(chǎn)、披露的任務(wù)讓渡給專業(yè)的會計服務(wù)公司，同時收取信息轉(zhuǎn)讓費，讓會計信息走向市場，在市場中實現(xiàn)信息資源的有效配置。具體設(shè)想如下：

1、企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)活動的原始資料。企業(yè)和會計服務(wù)公司進(jìn)行協(xié)商確定交易價格、原始資料種類及數(shù)量等交易事項，由會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)嚴(yán)格審計原始資料后，雙方簽署轉(zhuǎn)讓合同，由法律來保障交易的公正性。

2、會計信息服務(wù)公司對原始信息進(jìn)行加工處理。會計信息服務(wù)公司是專門的會計信息收集、分類、加工、出售的商業(yè)盈利機(jī)構(gòu)，從企業(yè)購買的原始會計資料是其“原材料”，而最終加工而成的各類財務(wù)報表、表外信息等會計信息是其“產(chǎn)成品”。根據(jù)審計學(xué)中“外部證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部證據(jù)”的理論，在其他條件相同的前提下。會計服務(wù)公司生產(chǎn)的會計信息比企業(yè)自己生產(chǎn)的會計信息要可靠。這有助于解決“信息失真”問題。

3、信息需求者向會計服務(wù)公司購買相關(guān)會計信息。會計信息服務(wù)公司生產(chǎn)出來的會計信息必須提交會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，這是會計技術(shù)服務(wù)市場的交易行為，只有被審計過的會計信息才能流入會計信息市場進(jìn)行交易。股東、債權(quán)人、社會公眾等與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的需求者和信息服務(wù)公司協(xié)商購買他們所需的會計信息，也可以提出特殊信息服務(wù)要求，獲取個性化會計信息；企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)讓原始資料合同規(guī)定有償或無償獲取相關(guān)信息：政府經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)等非盈利組織可以免費或付出少許費用獲取相關(guān)會計信息。

四、IT對審計市場的影響

隨著知識經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)得到更廣泛的應(yīng)用，這種變化對傳統(tǒng)的審計技術(shù)產(chǎn)生了重大影響。在信息時代，由于電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展、電子商務(wù)和網(wǎng)上實體的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)交易、經(jīng)營決策可在瞬間完成，同時也對審計工作提出了挑戰(zhàn)。

1、被審計單位工作環(huán)境變化產(chǎn)生的影響。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)是以計算機(jī)為工具對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的系統(tǒng)，與手工會計系統(tǒng)相比，在會計數(shù)據(jù)處理流程和方式、內(nèi)部控制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都表現(xiàn)出一些新的特點。那么，被審計單位的計算機(jī)會計信息系統(tǒng)怎樣依賴硬件和軟件的系統(tǒng)控制，如何保證計算機(jī)硬件和軟件的安全、可靠、穩(wěn)定等，必將對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生影響。

2、審計線索變化產(chǎn)生的影響。實行會計電算化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此，這種變化必將影響審計技術(shù)。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中的審計線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見的審計線索；另一種是肉眼看不見的審計線索。

3、內(nèi)部控制變化產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制不僅要加強(qiáng)，而且要采用新的方式。內(nèi)部控制按實施環(huán)境可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是普遍適用于計算機(jī)數(shù)據(jù)自理的控制，包括組織控制、計劃控制、文檔控制、硬件控制、軟件維護(hù)控制、軟件質(zhì)量控制等。應(yīng)用控制則是在運用計算機(jī)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理過程中所實施的內(nèi)部控制。包括輸入控制、自理控制及輸出控制。

4、多樣化的交易方式導(dǎo)致現(xiàn)代審計方法的改變?，F(xiàn)代網(wǎng)上公司除了網(wǎng)上交易外，還有通過電話委托業(yè)務(wù)實現(xiàn)交易。通過多媒體通信網(wǎng)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)平臺，接受顧客委托、市場行情查詢等遠(yuǎn)程服務(wù)，大大滿足了不同客戶的需求。多樣化的交易方式和技術(shù)手段。使得數(shù)據(jù)傳送呈現(xiàn)即時性和動態(tài)性。

5、IT技術(shù)對審計準(zhǔn)則的影響。由于Ⅱ技術(shù)使審計對象、審計線索、審計技術(shù)等方面發(fā)生了變化，應(yīng)建立與此相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則。世界上一些國家已制定了有關(guān)計算機(jī)審計的審計準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則中，對此也有專門的條款，詳細(xì)說明了計算機(jī)審計的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中也有涉及到計算機(jī)輔助審計的內(nèi)容，但針對日益發(fā)展的信息技術(shù)、ERP系統(tǒng)和電算化會計信息系統(tǒng)，審計準(zhǔn)則尚需進(jìn)一步適應(yīng)變化并不斷創(chuàng)新。