鄧　婧

摘要：固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料，它是企業(yè)進行物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，單位價值高，所占資金比重大，在企業(yè)經(jīng)濟活動中處于十分重要的地位。文章就我國新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以及國際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則分別進行了比較，并分析了新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況等的影響以及國內(nèi)外固定資產(chǎn)準(zhǔn)則趨同的啟示。

關(guān)鍵詞：新舊會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)差異國際會計準(zhǔn)則

1新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要差異

1.1適用范圍的差異舊準(zhǔn)則指出企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)不適用于該準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則沒有特別說明，同時，新準(zhǔn)則指明了投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)遵循其他專門的準(zhǔn)則。

1.2確認(rèn)的差異使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法。在單位價值上，新準(zhǔn)則刪除了“單位價值較高”這一原則。

1.3初始計量的差異①新準(zhǔn)則在確定固定資產(chǎn)成本時考慮到棄置費用。增加此規(guī)定，表明新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更強調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任和社會效率，更有利于營造和諧環(huán)境，有效地改善企業(yè)同社會的關(guān)系。②強調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計價必須公允，同時，合同價或協(xié)議價也必須公允。③接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)的計量

1.4后續(xù)計量的差異①固定資產(chǎn)何時計提折舊。②后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。⑧取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則明確規(guī)定減值損失不允許轉(zhuǎn)回，以確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。④重新定義了預(yù)計凈殘值。⑤規(guī)定了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變更處理方法。

1.5處置的差異①固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益即終止確認(rèn)。明確固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件可遏制企業(yè)為了制造資金實力雄厚的假象，使會計信息更加真實可靠。而原準(zhǔn)則未明確規(guī)定。②持有待售固定資產(chǎn)的處理新準(zhǔn)則增加了應(yīng)當(dāng)對企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行調(diào)整的規(guī)定。

1.6披露的差異原準(zhǔn)則規(guī)定對已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。

2實行新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況和會計原則的影響

2.1增加當(dāng)期利潤①新準(zhǔn)則中，若投資性房地產(chǎn)采用公允價值核算，這將使企業(yè)的費用減少，利潤相應(yīng)的增加。②由于固定資產(chǎn)確認(rèn)的差異，若企業(yè)改變了固定資產(chǎn)定義的價值標(biāo)準(zhǔn)，則會改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費用，從而影響利潤的增減。③新準(zhǔn)則將符合一定條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)的賬面金額，固定資產(chǎn)的賬面金額就會相應(yīng)地增加，企業(yè)當(dāng)期費用會因此而減少，而當(dāng)期費用的減少將會增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。

2.2增加人為操縱利潤

2.2.1新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用的折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。此外，由于現(xiàn)值的折算，會涉及到對銀行利率、資金成本等因素的估計判斷，企業(yè)操作起來比較復(fù)雜，減少了按歷史成本原則記入的收入金額，還增加了會計人員的操作空間，從而影響到當(dāng)期報表的財務(wù)反映狀況。

2.2.2對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，當(dāng)捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)時，同類或類似固定資產(chǎn)的存在活躍市場的，應(yīng)按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于未來現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率等幾個因素。對于這幾個因素，企業(yè)在計量時往往只能采用估計的方式來確認(rèn)，那么由于估計的不同，每期計提的相應(yīng)費用也不同，從而影響到現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)，當(dāng)然也為企業(yè)操縱利潤提供了機會。

2.2.3調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值、改變固定資產(chǎn)折舊方法等所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整的規(guī)定明確了企業(yè)會計操作，增加了會計信息的可比性。但另一方面，只要企業(yè)通過一定手段證明其固定資產(chǎn)使用壽命或預(yù)計凈殘值與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，從而調(diào)整當(dāng)期的折舊費用，擴大企業(yè)利潤操縱空間。

2.3減少人為操縱利潤①初始計量時強調(diào)了投資資產(chǎn)計量的法律形式和固定資產(chǎn)價值的公允性，這樣能夠抑制投資各方特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱、利潤轉(zhuǎn)移行為的發(fā)生。②減值沖回常見操作手法有兩種：一是，在今年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，明年沖回，從而做出明年扭虧為盈的財務(wù)報表，避免退市。二是，選擇某一年超大額計提，其后幾年緩慢沖回，制造業(yè)績小幅穩(wěn)定攀升的財務(wù)會計報告，操縱利潤。新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定封死了減值沖回—這一上市公司操縱利潤主通道。

2.4對會計原則之一—可比性的影響新準(zhǔn)則取消了一些會計事項如盤盈和接受捐贈固定資產(chǎn)的處理規(guī)定，容易造成不同行業(yè)不‘同企業(yè)由于采取不同會計處理方法而形成報表差異，不利于直觀比較。

3新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要差異

3.1確認(rèn)的差異IAS16還另外規(guī)定：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備的資產(chǎn)的購置，使企業(yè)從其他資產(chǎn)獲得未來經(jīng)濟利益，在這種情況下，這些設(shè)備等應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，但他們與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值金額不能超過這兩類資產(chǎn)總的可收回金額，我國的新準(zhǔn)則并沒有這樣的規(guī)定。

3.2初始計量的差異在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異，IAS16多了一項估計拆卸、搬移費及場地使用費，而我國新準(zhǔn)則規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用。

3.3后續(xù)計量的差異

3.3.1重估增值的會計處理不同，同時，我國沒有相應(yīng)的重估政策對重估的時間進行規(guī)定以及固定資產(chǎn)重估后應(yīng)如何計提折舊和會計處理。

3.3.2關(guān)于折舊國際會計準(zhǔn)則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本，相對于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，我國新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。此外，在折舊范圍，方法，使用壽命方面也有些許差異。

3.3.3關(guān)于固定資產(chǎn)減值國際會計準(zhǔn)則允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，我國新的準(zhǔn)則不允許。

3.4披露的差異國際會計準(zhǔn)則披露得比較詳盡，我國新的準(zhǔn)則要求披露六項內(nèi)容。

4我國會計準(zhǔn)則國際趨同的啟示

隨著新的會計準(zhǔn)則的發(fā)布與實施，標(biāo)志著我國企業(yè)與國際慣例趨同會計體系正式建立。

4.1必須認(rèn)識到會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展形勢是大勢所趨，我國要加快改革和開放的步伐，必須充分利用國際資本市場的資金，盡可能減少我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異。

4.2改變我國目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法，加強會計理論的研究，及早制定我國會計準(zhǔn)則的概念框架，使我國準(zhǔn)則能在前后一貫、內(nèi)在一致的基礎(chǔ)上加以制定，并更加符合國際慣例。

4.3我國應(yīng)密切關(guān)注國際會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展形勢以及各國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的動態(tài)，應(yīng)認(rèn)真分析我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的差異和原因，并提出減少差異的措施和落實計劃。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)》(2006年2月15日財政部發(fā)布.自2007年1月1日起施行)