劉樹娟

摘要：近年來(lái)，唐山市路南區(qū)企業(yè)無(wú)論在經(jīng)營(yíng)機(jī)制、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)管理意識(shí)及經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)生了較大的變化，并為稅收增長(zhǎng)提供了源泉。但企業(yè)虧損現(xiàn)象也比較普遍，部分企業(yè)多年連續(xù)虧損連續(xù)經(jīng)營(yíng)。本文著重分析了路南區(qū)連續(xù)虧損企業(yè)存在問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：虧損企業(yè)長(zhǎng)虧不倒問(wèn)題對(duì)策

1唐山市路南區(qū)虧損企業(yè)現(xiàn)狀

截止2007年底，路南區(qū)共有繳納企業(yè)所得稅的納稅人758戶，其中盈利企業(yè)400戶，虧損企業(yè)358戶，連續(xù)三年以上虧損64戶，占總虧損戶數(shù)的18％，累計(jì)虧損額12072萬(wàn)元。其中，國(guó)有企業(yè)1戶，累計(jì)虧損額1532萬(wàn)元；股份制企業(yè)5戶，累計(jì)虧損額465萬(wàn)元；集體企業(yè)8戶，累計(jì)虧損額1197萬(wàn)元：有限公司50戶，累計(jì)虧損額8878萬(wàn)元。

2企業(yè)連續(xù)虧損的原因分析

根據(jù)調(diào)查結(jié)果分析，造成企業(yè)虧損的因素是多方面的，既有企業(yè)體制、行業(yè)性質(zhì)、市場(chǎng)供求變化的影響，也有企業(yè)自身意識(shí)和核算準(zhǔn)確性的影響，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)管理薄弱的原因。

2.1企業(yè)體制決定企業(yè)處于長(zhǎng)虧不倒?fàn)顟B(tài)①集體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性決定了這些企業(yè)主要是安置人員壓力及資產(chǎn)折舊額過(guò)高，造成企業(yè)連年虧損。②國(guó)有企業(yè)改組、改制形成的歷史問(wèn)題，使企業(yè)扭虧成為遙不可及的事情。一些老國(guó)有企業(yè)及由國(guó)有企業(yè)改制后的股份合作制企業(yè)，因企業(yè)尚未改制或改制不徹底，冗員多、債務(wù)重，產(chǎn)品單一，設(shè)備老化、殘舊，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療費(fèi)用等費(fèi)用使企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，成為制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

2.2特殊行業(yè)性質(zhì)造成企業(yè)連年虧損①建筑行業(yè)不僅經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，而且一些項(xiàng)目存在比較嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，從而導(dǎo)致返工、修復(fù)等重復(fù)施工的現(xiàn)象發(fā)生，這些現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致了無(wú)效的工程量增加，加大了人力、材料、設(shè)備的投入。②煤碳行業(yè)虧噸造成企業(yè)虧損。煤炭、焦碳行業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)頻繁，價(jià)格不穩(wěn)定及接收單位扣水、扣粉、扣雜質(zhì)等，使結(jié)算數(shù)量大大減少，有時(shí)結(jié)算單價(jià)比成本還低。

2.3市場(chǎng)資源自行有效配置影響企業(yè)虧損①原、燃材料價(jià)格上漲直接影響企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)因?qū)?jīng)濟(jì)發(fā)展缺乏預(yù)見(jiàn)性，在去年經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)以較低的產(chǎn)品價(jià)位承接訂單，今年經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇，原材料價(jià)格大增，導(dǎo)致企業(yè)成本過(guò)高而出現(xiàn)虧損。②降價(jià)促銷，削弱企業(yè)盈利空間因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣，競(jìng)爭(zhēng)激烈，各路廠家為求生存，不斷以降低產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行促銷。各商家也以經(jīng)濟(jì)不好為由，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行壓價(jià)購(gòu)買。在原材料價(jià)格不降反漲或降幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于產(chǎn)品價(jià)格的情況下，企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小。

2.4企業(yè)業(yè)自身意識(shí)和內(nèi)部核算的問(wèn)題①企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄因?yàn)樗綘I(yíng)企業(yè)大部分屬于中小規(guī)模企業(yè)，投資者往往就是經(jīng)營(yíng)者，部分業(yè)主誠(chéng)信納稅意識(shí)淡薄，受利益驅(qū)使，有不繳或少繳企業(yè)所得稅的主觀傾向。②不如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果，故意虛報(bào)虧損虧損企業(yè)中許多企業(yè)都是家族式經(jīng)營(yíng)，自己當(dāng)老板，部分銷售業(yè)務(wù)不入帳，進(jìn)行帳外循環(huán)，虛列成本支出，編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)，由此造成企業(yè)申報(bào)利潤(rùn)不實(shí)。另有一些企業(yè)雖然不是家族經(jīng)營(yíng)，但總分公司間，母子公司間，各分公司、子公司間，在一定程度上也存在成本、利潤(rùn)相互轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。⑨業(yè)務(wù)水平低，核算不實(shí)，造成虧損有些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，許多私營(yíng)企業(yè)聘用兼職會(huì)計(jì)的責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)所得稅政策、法規(guī)掌握較少或理解不到位，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用，不能嚴(yán)格按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例計(jì)算稅前應(yīng)扣除的費(fèi)用、支出，導(dǎo)致企業(yè)虧損。

2.5稅務(wù)機(jī)關(guān)管理偏松

2.5.1對(duì)征收方式的鑒定把關(guān)不嚴(yán)自2002年國(guó)地稅所得稅征管范圍調(diào)整后，國(guó)地兩家為保護(hù)自己的稅基，對(duì)納稅人的管理偏松。為了與國(guó)稅保持同等稅負(fù)，在企業(yè)所得稅征收方式的鑒定上，全區(qū)大部分企業(yè)(除房地產(chǎn)和建筑等幾個(gè)重點(diǎn)行業(yè)外)實(shí)行按帳征收所得稅，導(dǎo)致一些不符合查賬征收的企業(yè)自行虛假申報(bào)，擴(kuò)大了虧損面。

2 5.2對(duì)虧損企業(yè)管理認(rèn)識(shí)不夠，所得稅管理手段和措施滯后對(duì)加強(qiáng)虧損企業(yè)管理重要性的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為反正企業(yè)虧損沒(méi)有企業(yè)所得稅稅收，虧多虧少都一樣，檢查管理虧損企業(yè)并不能帶來(lái)所得稅收入的增加，既使審核檢查發(fā)現(xiàn)有虛報(bào)虧損的現(xiàn)象，也只能罰款。而且目前所得稅管理僅局限在報(bào)表、證賬的審查，企業(yè)做假賬、兩套賬的現(xiàn)象普遍存在，單純地以表核表、以賬查賬很難發(fā)現(xiàn)申報(bào)虧損中存在的問(wèn)題。企業(yè)所得稅的管理評(píng)估和預(yù)警機(jī)制剛剛起步，信息化管理程度不高，不能達(dá)到科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

2.5.3機(jī)構(gòu)調(diào)整與人員配備影響所得稅管理目前各基層管理部門所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，加上大量煩雜的日常工作，致使所得稅管理處于失控狀態(tài)，有關(guān)政策落實(shí)難以到位，工作質(zhì)量難以保證。另外，稽查力量不足，致使監(jiān)控管理不到位。路南區(qū)有私營(yíng)以上企業(yè)2800(含國(guó)地共管戶)多戶，稽查局共有19人，每年最多檢查600左右戶，至少需要四年多的時(shí)間才能全部檢查一遍。

2.5.4所得稅稅收政策宣傳不到位所得稅管理政策性強(qiáng)、行業(yè)要求不同，在新政策層出不窮的情況下，如果不能及時(shí)、全面的宣傳，必然會(huì)使部分納稅人不能根據(jù)新的政策要求，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的所得稅申報(bào)和財(cái)務(wù)處理，使企業(yè)不能進(jìn)行正確核算。

3改進(jìn)的措施和建議

3.1深化企業(yè)改革，提高經(jīng)營(yíng)管理水平國(guó)有、集體企業(yè)與政府等有關(guān)部門積極謀劃企業(yè)發(fā)展出路，進(jìn)一步加步改制步伐，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，盤活企業(yè)資產(chǎn)，加快技術(shù)創(chuàng)新，消除冗員，甩掉歷史包袱，以適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的要求。

3.2改變認(rèn)識(shí)要改變兩個(gè)層面上的認(rèn)識(shí)。一是納稅人的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，使納稅人認(rèn)識(shí)依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，對(duì)納稅申報(bào)虧損的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。二是解決稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，要充分認(rèn)識(shí)到管理長(zhǎng)虧不倒企業(yè)的重要性，也是稅務(wù)人員應(yīng)盡和職責(zé)。

3.3提高水平要不斷提高三個(gè)水平。一是提高納稅人的會(huì)計(jì)核算水平。要督促輔導(dǎo)納稅人建立健全財(cái)務(wù)，提高會(huì)計(jì)核算水平。二是提高納稅人匯算清繳的水平。匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，通過(guò)多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺(tái)的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策。三是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員企業(yè)所得稅管理水平。加強(qiáng)稅務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅政策法規(guī)等的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理的專門人才。

3.4強(qiáng)化管理①完善管理辦法。針對(duì)所得稅管理中企業(yè)征收方式鑒定存在的問(wèn)題，規(guī)范征收方式的鑒定管理。對(duì)賬證不健全并且連續(xù)虧損的企業(yè)建議根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定實(shí)行核定征收，根據(jù)不同行業(yè)確定合理應(yīng)稅所得率，以加強(qiáng)虧損企業(yè)所得稅的管理。②加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，做好資料歸擋和積累工作，完善虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬。要加強(qiáng)對(duì)虧損信息的審核、確認(rèn)、記載、相關(guān)信息的錄入工作，確保虧損信息的完整和準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)虧損及彌補(bǔ)虧損情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。③建立虧損企業(yè)預(yù)警機(jī)制，規(guī)范納稅評(píng)估體系。及時(shí)了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，建立合理有效的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和利潤(rùn)水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，了解分析虧損的真實(shí)原因，發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損，及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，應(yīng)及時(shí)移送稽查處理。④加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳和稅務(wù)稽查力度，尤其是加強(qiáng)對(duì)虧而不倒的工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)及其它新增行業(yè)的企業(yè)匯算清繳和稽查力度，對(duì)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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