高枝弟　楊　麗　王桂琴

摘要：加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用，本文對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法及在內(nèi)控方法的運(yùn)用中要遵循的幾項(xiàng)原則進(jìn)行了闡述，指出企業(yè)管理要根據(jù)自身情況合理運(yùn)用內(nèi)控制度，才能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高管理水平。

關(guān)鍵詞：運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

0引言

會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理主體根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束與監(jiān)督的管理活動(dòng)。其意義不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)重要內(nèi)容，盡管從觀念到現(xiàn)實(shí)還很不完善，還有許多因素制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的完成，但狠抓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)控工作的完善、到位，各項(xiàng)管理工作的水平就會(huì)很自然地得到提高，管理水平的提高又會(huì)促使內(nèi)控工作各環(huán)節(jié)更科學(xué)、更合理，二者相輔相成不可分割。因此，內(nèi)控方法的準(zhǔn)確、合理運(yùn)用尤為重要。

1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不兼容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。

1.1不兼容職務(wù)相互分離控制，要求各單位按照不兼容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不兼容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。

1.2授權(quán)批準(zhǔn)控制要求各單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過(guò)某部門(mén)的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過(guò)特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。

1.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求各單位制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

1.4預(yù)算控制要求各單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

1.5財(cái)產(chǎn)保全控制要求各單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

1.6風(fēng)險(xiǎn)控制要求各單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

1.7內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

1.8電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

除上述內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制、業(yè)績(jī)控制和職工素質(zhì)控制等方面。新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。實(shí)務(wù)中，建立和實(shí)施內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、多樣性及復(fù)雜程度等。

2在內(nèi)控方法的運(yùn)用中要遵循的幾項(xiàng)原則

2.1內(nèi)部控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的權(quán)力：

2.2內(nèi)部控制要涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及崗位，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)：

2.3內(nèi)部控制要保證涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)與崗位的合理設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的合理劃分：

2.4內(nèi)部控制要堅(jiān)持成本效益原則，以最佳控制效果確定控制成本是否合理：

2.5內(nèi)部控制要隨企業(yè)發(fā)展而不斷修訂，同時(shí)保證對(duì)企業(yè)起促進(jìn)作用，而不能制約阻礙事業(yè)的發(fā)展。

以上原則，是正確運(yùn)用內(nèi)控方法的前提條件，方法運(yùn)用得當(dāng)，不僅可以防范風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，方法運(yùn)用不妥，就會(huì)成為束縛企業(yè)發(fā)展的繩索，而造成管理混亂，所以，內(nèi)控方法的選擇與運(yùn)用非常重要。