前不久，北京市地方稅務(wù)局在京舉辦了“誠信創(chuàng)造稅收”為主題的論壇。因主題新穎，在與會者中引起積極反響。將誠信與經(jīng)濟(jì)相并列，進(jìn)而提出誠信創(chuàng)造稅收，是想表達(dá)這樣一個意思：除了經(jīng)濟(jì)之外，納稅人的誠信也是稅收的一個重要源泉。經(jīng)濟(jì)與誠信共同創(chuàng)造了稅收。這的確是一個頗為新穎的說法。
　　先看全國的情況。今年1～6月份，全國稅收收入的增速30.5％，而同期GDP的增速是10.4％。如果說只有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造稅收，那么，GDP增速與稅收增速之間的差額達(dá)20.1％。這個差額，是什么因素創(chuàng)造的?即便考慮到物價上漲因素，把同期的CPI(7.9％)疊加到10.4％之上，從而得到以現(xiàn)價計算的CDP增速18.3％。這時，GDP與稅收增速之間的差額仍有12.2％，相當(dāng)于稅收增速的近一半兒。這個差額的來源，又可用什么因素去說明?
　　再看北京市的情況。今年上半年，北京市地方稅收收入的增長速度為31％。同期北京市GDP的增速為11％。兩個增速之差為20％。同樣，將同期的北京市CPI(6.1％)疊加至11％之上。從而以現(xiàn)價計算的GDP增速17.1％與北京市地方稅收收入增速31％相遇，那么，兩個增速之差13.9％的來源又是什么?倘若將來自北京市的國、地兩家稅收收入加總求和，那么，今年上半年北京市稅收收入的增速則為36.8％。按照同樣的計算方法，GDP增速與稅收增速之間的差額將擴(kuò)大為19.7％。對于這個更大些的差額，我們又能用什么因素加以解釋?
　　無論全國，還是北京，或是其他別的什么省市，兩個增速之間差額的來源，顯然要從經(jīng)濟(jì)之外的因素——非經(jīng)濟(jì)因素——中尋找。對于支撐稅收收入持續(xù)高速增長的非經(jīng)濟(jì)因素，迄今為止，我們所能聽到的一種來自官方層面的歸結(jié)，是稅收征管力度加強(qiáng)的結(jié)果。但是，深入探究一步，稅收征管力度加強(qiáng)所收獲的稅收增長，其功績似不能只記在稅收機(jī)關(guān)身上，而應(yīng)歸功于征納雙方的共同努力。稅收征管因素對于稅收增長的貢獻(xiàn)，也是應(yīng)當(dāng)“一分為二”的：一部分來自于稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力，另一部分則來自于納稅人的誠信。
　　在進(jìn)入本世紀(jì)以后，中國的稅收，一直呈持續(xù)高速增長的態(tài)勢。而且，一直都在以高于甚至遠(yuǎn)高于GDP增速的速率增長。即便在當(dāng)前國際國內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生較大變化的背景之下，今年上半年的經(jīng)濟(jì)增長已經(jīng)有所回落，稅收增長卻依然保持了強(qiáng)勁的勢頭。本應(yīng)高度相關(guān)的經(jīng)濟(jì)與稅收之間的關(guān)系發(fā)生了脫節(jié)，且脫節(jié)的情勢越來越嚴(yán)重，肯定要?dú)w因于非經(jīng)濟(jì)因素的貢獻(xiàn)。這里所說的非經(jīng)濟(jì)因素，既包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，也包括納稅人的誠信。
　　納稅人的誠信可以創(chuàng)造稅收，包括誠信在內(nèi)的非經(jīng)濟(jì)因素成為支撐我國稅收增長的主要力量，這當(dāng)然是好事情。因?yàn)椋吘篂橹袊亩愂赵鲩L添加了一個特殊的驅(qū)動器。但必須指出的是，它并非符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般規(guī)律的普遍現(xiàn)象。只要冷靜下來，稍加搜索，通過對各國經(jīng)濟(jì)增長和稅收增長相關(guān)數(shù)據(jù)的比較，便可發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)今世界，非經(jīng)濟(jì)因素同稅收增長之間達(dá)到如此之高的關(guān)聯(lián)度，我國可能是一個僅有的例外。比較普遍且符合規(guī)律的情形是，在保持稅收增長略高于(而非遠(yuǎn)高于)GDP增長的軌道上，GDP增速與稅收增速高度相關(guān)。
　　當(dāng)前，我國之所以呈現(xiàn)出GDP增速和稅收增速之間的如此大的差距，以至于讓各種非經(jīng)濟(jì)因素成為決定稅收增速大小及其與GDP增速差額大小的主要力量，其深刻的原因無非在于，現(xiàn)行稅制留給稅務(wù)機(jī)關(guān)的“征管空間”巨大，留給納稅人的“誠信空間”巨大。或者說，留給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的“努力空間”巨大。
　　進(jìn)一步的問題是，為什么現(xiàn)行稅制要給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人留下如此之大的“努力空間”?又是什么原因使得非經(jīng)濟(jì)因素?zé)òl(fā)出越來越強(qiáng)大的稅收增長“魔力”?
　　我國的現(xiàn)行稅制誕生于1994年，那時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力不強(qiáng)，納稅人的誠信水平不高，以至于稅收的實(shí)際征收率偏低。為了實(shí)現(xiàn)既定的稅收收入目標(biāo)，必須以較高的“法定稅負(fù)”與偏低的“實(shí)征稅負(fù)”相匹配。舉個例子，即便政府確定的稅收收入目標(biāo)只有10000億元，倘若稅收的實(shí)際征收率為50％，為了保證這10000億元的既定稅收收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也須搭建一個能夠在名義上征收到20000億元的稅收制度框架?？梢钥吹剑胺ǘǘ愗?fù)”與“實(shí)征稅負(fù)”之間的那50％的距離，正是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人“努力空間”的來源，也正是非經(jīng)濟(jì)因素得以發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。
　　這些年來，特別是進(jìn)入本世紀(jì)以后，在我國無論稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，還是納稅人的誠信水平，都得到了極大的提升。正是在“兩個水平”雙雙獲得極大提升的推動之下，稅收的實(shí)際征收率得以迅速提升，“法定稅負(fù)”與“實(shí)征稅負(fù)”之間的距離得以迅速拉近。從而，非經(jīng)濟(jì)因素對于稅收增長的貢獻(xiàn)度越來越大了。
　　這實(shí)際上是說，非經(jīng)濟(jì)因素與稅收增長之間的關(guān)聯(lián)度甚高以及日漸加大，有其特殊的歷史背景。然而，時過境遷。如果說，在十幾年前，我們必須以偏高的“法定稅負(fù)”水平來實(shí)現(xiàn)既定的“實(shí)征稅負(fù)”目標(biāo)，那么，在十幾年后的今天，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平和納稅人誠信水平的逐步提升和“實(shí)征稅負(fù)”與“法定稅負(fù)”之間距離的迅速拉近，我們已經(jīng)不再需要留有以往那么大的“努力空間”了。仍用前述的例子，如果政府確定的稅收收入目標(biāo)仍為10000億元，在稅收的實(shí)際征收率提升至70％甚至更高一些(而不是50％)的條件下，我們至多只須搭建一個能夠在名義上征收到14000多億元(而不是20000億元)的稅收制度框架。
　　所以，通過新一輪稅制改革，把相對偏高的“法定稅負(fù)”降下來，從而讓中國稅收回歸與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相契合的正常增長軌道，不僅是十分必要的，也是完全可能的。
　　當(dāng)然，降低“法定稅負(fù)”，只是啟動新一輪稅制改革的一個動因，并非它的全部。除此之外的理由，還可列出許多。比如推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配、加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，等等。將所有的這些動因或理由匯集在一起，其最根本的一條，無非是15年之前確立的現(xiàn)行稅制同其賴以依存的現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境之間，已經(jīng)出現(xiàn)了越來越明顯的不相匹配現(xiàn)象。正是現(xiàn)行稅制同經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境之間的不相匹配，把中國稅收帶上了非正常的增長軌道。因而，通過與時俱進(jìn)的稅制改革行動，消除阻礙經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅制因素，進(jìn)而讓稅收制度跟上經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展進(jìn)程，無論從哪個方面看，都是勢在必行的。
　　事實(shí)上，早在2003年10月，中共十六屆三中全會在《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)若干問題的決定》中，已經(jīng)對新一輪稅制改革的內(nèi)容做出了全面部署。在那個文件中，它被概括為8個項目：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。
　　在此基礎(chǔ)上，2006年3月的十屆全國人大四次會議，又將“十一五”期間擬議啟動的稅制改革進(jìn)一步鎖定為10個項目：在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型：適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法；適時開征燃油稅；合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目；完善出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度：實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度；改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；改革資源稅制度；完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅。
　　可以對上述的這些改革內(nèi)容或項目的動因做多角度的闡釋，但其基本的著眼點(diǎn)都在于，讓稅收制度回歸并保持同經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境之間彼此匹配的狀態(tài)。
　　從這一點(diǎn)出發(fā)，迄今為止，已經(jīng)先后有出口退稅制度的改革、改進(jìn)個人所得稅內(nèi)容(上調(diào)工薪所得減除額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)行高收入者自行申報)、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一(取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型改革在東北地區(qū)三省一市和中部地區(qū)26個城市進(jìn)行試點(diǎn))、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度(內(nèi)外資兩個企業(yè)所得稅法合并)等幾個項目得以啟動。而且，從今年起，以占全國稅收收入比重近20％之多的“兩法合并”改革為標(biāo)志，新一輪稅制改革已經(jīng)進(jìn)入實(shí)質(zhì)操作期。
　　就表面看，啟動的項目不能算少，涉及的范圍也較大，但深入到問題的實(shí)質(zhì)層面，便會發(fā)現(xiàn)，能夠觸動筋骨、對改變現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境之間的不相匹配現(xiàn)象具有實(shí)效的稅制改革項目，尚未正式啟動。換言之，全面的新一輪稅制改革還沒有真正到來。
　　鑒于“十一五”規(guī)劃已經(jīng)為我們繪就了新一輪稅制改革的藍(lán)圖，更鑒于當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢演變已經(jīng)到了為企業(yè)和居民適當(dāng)減負(fù)的時候，毫不遲疑地將尚未正式啟動且謀劃多年的以增值稅轉(zhuǎn)型為核心、以降低“法定稅負(fù)”為基本取向的各項稅制改革付諸實(shí)施，保證“十一五”期間新一輪稅制改革任務(wù)的如期完成，的的確確是當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　(作者系中國社科院財貿(mào)所副所長)　(本欄目策劃、編輯：曹