摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)規(guī)范治理的需要日益迫切，企業(yè)內(nèi)部審計的地位隨之提高、作用隨之增強。本文針對基本建設(shè)項目的特點，重點分析了基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的作用，提出了基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的風險以及化解風險的對策。
　　關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項目；內(nèi)部審計；探討
　　
　　基本建設(shè)項目是企業(yè)利用積累基金進行的固定資產(chǎn)再生產(chǎn)，是資本性支出的重要組成部分。對企業(yè)增強可持續(xù)競爭力具有重要意義。同時，由于基本建設(shè)項目本身具有的投入金額大、建設(shè)周期長、投資回收慢、建設(shè)過程復雜等特點。使得這些項目的風險較大。國家在治理商業(yè)賄賂活動過程中，基本建設(shè)領(lǐng)域已經(jīng)成為治理和監(jiān)督的重點。為保證基本建設(shè)項目質(zhì)量，提高企業(yè)投資效益，規(guī)范基本建設(shè)領(lǐng)域的市場秩序，必須搞好基本建設(shè)項目的審計，以保證企業(yè)未來的安全、生存與發(fā)展。
　　
　　一、基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的作用
　　
　　審計的作用是隨著審計內(nèi)容和審計范圍的發(fā)展而逐步擴大的?；窘ㄔO(shè)項目內(nèi)部審計作為一項重妻的管理活動和企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的有機組成部分，它與社會中介機構(gòu)的外部審計有所區(qū)別，其側(cè)重點突出服務(wù)職能以及對風險的事前防范，在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。
　　
　　(一)監(jiān)督與評價的作用
　　內(nèi)部審計人員通過對基本建設(shè)項目的建設(shè)活動進行檢查和督促。一方面可以將項目的實施情況與企業(yè)的經(jīng)營方針、目標、計劃進行對比，保證項目建設(shè)符合企業(yè)目標；另一方面可以確定這些項目是否符合國家的方針、政策和有關(guān)法律法規(guī)，保證項目建設(shè)沿著正確的方向進行。
　　同時，基本建設(shè)企業(yè)可以通過內(nèi)部審計來分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，評價企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行情況，從而對企業(yè)運行過程中可能引發(fā)風險的制度缺陷和管理漏洞進行診斷，以逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制。
　　
　　(二)支持和促進的作用
　　基本建設(shè)項目內(nèi)部審計通過應(yīng)用內(nèi)部控制分析和評價、風險基礎(chǔ)審計、經(jīng)濟效益審計等專門的審計方法，可以提出改進項目管理、提高資源利用效率、實現(xiàn)項目目標的新途徑，將審計活動與管理活動結(jié)合起來，當好企業(yè)的顧問。
　　內(nèi)部審計對基本建設(shè)項目支持和促進作用的一個最重要方面是對建設(shè)項目內(nèi)部組織、人際關(guān)系方面的改善。項目要想成功，不僅要有一定的物質(zhì)條件，更重要的是要有合理協(xié)調(diào)的組織結(jié)構(gòu)和良好的內(nèi)部合作關(guān)系，以減少“內(nèi)耗”。
　　
　　
　　二、基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的主要風險
　　
　　基本建設(shè)項目自身的特點決定了對這些項目的內(nèi)部審計工作具有審計范圍廣、審計周期長、審計方法復雜、技術(shù)經(jīng)濟性強等一系列特性，所以基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的風險較大。基本建設(shè)項目內(nèi)部審計風險主要有以下幾種形式：
　　
　　(一)基本建設(shè)項目本身的復雜性和建筑市場的非規(guī)范性同時存在
　　基本建設(shè)項目本身具有很強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性，不僅涉及到財務(wù)會計，而且涉及到工程技術(shù)。同時，我國目前的建筑市場上，施工隊伍魚龍混雜，招投標過程程序不規(guī)范，壓價競爭、泄漏標底、行賄受賄等現(xiàn)象普遍存在。這些情況使內(nèi)部審計人員的工作面臨內(nèi)部外部的雙重壓力，審計風險增加。
　　
　　(二)審計范圍難以確定，審計依據(jù)來源復雜
　　基本建設(shè)項目審計的范圍，涉及到項目建設(shè)的全過程和與之相聯(lián)系的各項工作。審計內(nèi)容和范圍如何確定，審計的廣度和深度如何，都依賴于內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷，由此必然帶來審計風險的增加。
　　審計依據(jù)是內(nèi)部審計人員衡量評價基本建設(shè)項目的標準，其來源主要有：涉及對基本建設(shè)項目的法律法規(guī)紛繁復雜，包括《建筑法》、《合同法》、《招標投標法》、《價格法》、《稅法》、《土地法》以及各種不定期發(fā)布的規(guī)定等，內(nèi)部審計人員在操作中常感到難以把握。同時，內(nèi)部審計人員在工作過程中，常常發(fā)現(xiàn)來自不同部門的規(guī)定不一致甚至相互矛盾，無法判斷應(yīng)該執(zhí)行哪一類標準，導致審計質(zhì)量難以保證，審計風險增加。
　　
　　(三)內(nèi)部審計人員構(gòu)成不合理
　　從事基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的人員，除了具備財務(wù)知識以外，還應(yīng)具備建筑施工、工程管理、工程造價等方面的專業(yè)技術(shù)知識。在我國目前內(nèi)部審計人員的構(gòu)成中，絕大部分是財務(wù)人員，其專業(yè)知識不足以勝任對基本建設(shè)項目的審計工作，審計實務(wù)停留在財務(wù)審計階段，無法有效地降低審計風險。
　　
　　三、控制審計風險的主要對策
　　
　　內(nèi)部審計應(yīng)增強風險防范意識，采取有效措施控制基本建設(shè)項目的審計風險，提高審計質(zhì)量。
　　
　　(一)提升內(nèi)部審計機構(gòu)在公司組織結(jié)構(gòu)中的地位，增強內(nèi)部審計的獨立性
　　獨立性對保持內(nèi)部審計人員的客觀和公正具有重要意義。我國企業(yè)中的內(nèi)部審計機構(gòu)一般由企業(yè)的負責人領(lǐng)導，形成了評價者與被評價者角色混同的矛盾現(xiàn)象，這必然給內(nèi)部審計人員的獨立性帶來壓力，不利于內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。要解決這一問題，必須提升內(nèi)部審計在公司組織架構(gòu)中的地位，審計委員會的設(shè)立是解決這一問題的有效途徑。
　　
　　(二)明確基本建設(shè)項目的審計內(nèi)容
　　基本建設(shè)項目的內(nèi)部審計，按時間順序可分為開工前審計、建設(shè)期審計和竣工后審計三個階段。各階段的具體審計內(nèi)容見表1。
　　
　　(三)提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，完善內(nèi)部審計的人員構(gòu)成
　　基本建設(shè)項目本身較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合特征決定了對內(nèi)部審計人員有較高要求。為達到這一要求，可以同時開展兩方面的工作：一方面對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進行培訓，使其掌握基本建設(shè)項目審計中涉及到的工程技術(shù)知識，對相關(guān)法規(guī)政策有一定的了解；另一方面可以在內(nèi)部審計部門增加有工程技術(shù)及相關(guān)背景的人員。豐富和改善其人員構(gòu)成，必要時可以聘請外部專家協(xié)助開展工作，使內(nèi)外部審計結(jié)合起來，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量?？刂茖徲嬶L