摘要：內(nèi)部審計不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，也是完善公司治理的有效途徑之一，內(nèi)部審計在公司治理中具有非常重要的作用，但是在我國尚未受到足夠的重視。本文基于公司治理的內(nèi)部審計的最新發(fā)展。對內(nèi)部審計在改善公司治理中的作用，詳細(xì)分析制的內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的因素，進(jìn)而提出基于公司治理的完善內(nèi)部審計的對策。
　　關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；現(xiàn)代企業(yè)制度；風(fēng)險管理
　　
　　一、引言
　　
　　英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Bob Tricker在1g84年出版的《公司治理》一書中，首先論述了現(xiàn)代公司治理的重要性。1991年國際社會開始了一場聲勢浩大的公司治理結(jié)構(gòu)(cor-porete governance)運(yùn)動。1991年5月，英國財務(wù)報告委員會、倫敦證券交易所先后成立了由安德仁·卡德伯瑞、理查德·格林伯瑞和羅納德·哈姆派爾為首的三屆治理結(jié)構(gòu)委員會。分別在1992年、1995年和1998年發(fā)表了《卡德伯瑞報告》、《格林伯瑞報告》和《哈姆派爾報告》，揭開了全球公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)動的序幕。
　　1997年9月，美國改善公共政策公司首席執(zhí)行官聯(lián)合會的商業(yè)圓桌會議發(fā)表了《公司治理結(jié)構(gòu)聲明》?！堵暶鳌窂?qiáng)調(diào)，“完善的公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)比它的形式更加重要，一系列規(guī)則的采納和任何特殊的政策實(shí)踐原則都不能替代公司的治理結(jié)構(gòu)，也不可能確保會實(shí)現(xiàn)完善的公司治理結(jié)構(gòu)”，同時，《聲明》指出，“公司治理結(jié)構(gòu)不是抽象的目標(biāo)，而是在股東、董事會成員和管理團(tuán)隊(duì)最有效地追求公司運(yùn)行目標(biāo)的過程中為公司追求它的目標(biāo)提供的一套結(jié)構(gòu)?！?999年5月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則》，并成立了一個專門的委員會。對OECD國家的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查，并在歐洲境內(nèi)的7個國家率先進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)的改革。
　　公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層面，狹義的公司治理是指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間(股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等)的利益關(guān)系。以保證公司決策的科學(xué)性和有效性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。完善的公司治理離不開有效的內(nèi)部審計體系，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計與公司治理的有機(jī)結(jié)合并使之成為公司治理的有機(jī)組成部分，已成為當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　二、基于公司治理的內(nèi)部審計的最新發(fā)展
　　
　　(一)內(nèi)部審計定義的演進(jìn)
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1990年對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立的評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。”
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1996年6月通過的內(nèi)部審計定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立的、客觀公正的，并能提出指導(dǎo)性建議的行為，以使公司能創(chuàng)造更多的價值，并提高其運(yùn)作能力。它通過采取一套系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽︼L(fēng)險進(jìn)行估量，并提出風(fēng)險管理、控制與監(jiān)督工作的有效性，最終幫助公司達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。”
　　根據(jù)內(nèi)部審計理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1999年對內(nèi)部審計重新定義，并建立了新定義基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架(SPPIA)。IIA采用了上述內(nèi)部審計新范式的觀點(diǎn)，對內(nèi)部審計作出了一個有變革意義的新定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運(yùn)營效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)?！?br/>　　這個新定義同(IIA)1990年、1993年和1996年提出的內(nèi)部審計的定義相比，有了兩個主要的變化。一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的“參與式”審計活動。舊定義強(qiáng)調(diào)獨(dú)立評價，是游離于組織經(jīng)營活動之外的評價，使內(nèi)部審計人員與管理層之間產(chǎn)生了一種潛在的敵對關(guān)系，而新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計活動能使組織增值，與管理層密切合作，二者目標(biāo)一致。這種“參與式”審計更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計積極改善組織經(jīng)營，提高效果效率的職能。二是擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍。新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理。這比三個舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入地觸及公司管理的精髓。
　　
　　(二)基于公司治理的內(nèi)部審計最新發(fā)展
　　IIA于2002年4月向紐約證券交易所提交了題為《改善公司治理建議》的報告。報告指出，審計是公司治理過程中的獨(dú)立觀察者，內(nèi)部審計師、董事會、高層管理者與獨(dú)立審計師是建立有效的公司治理的基石。IIA為改善公司治理提出以下建議：1、要求上市公司董事會公開披露組織內(nèi)部控制有效性的評估，這類披露應(yīng)針對總體的內(nèi)部控制，而不僅限于記錄和報告財務(wù)信息的會計控制；2、紐約股票交易所、美國股票交易所以及美國全國證券經(jīng)銷商協(xié)會應(yīng)共同為公司上市簽發(fā)一致的公司治理的諸項(xiàng)原則，且要求上市公司在年報中披露遵循原則的程度；3、所有上市公司應(yīng)建立和保持一個獨(dú)立的、具有充分資源、配備勝任人員的內(nèi)部審計職能機(jī)構(gòu)，為管理層和審計委員會提供有關(guān)的風(fēng)險管理過程，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷評估。
　　整合風(fēng)險管理和公司治理，與公司其他機(jī)構(gòu)合作，提供實(shí)時、持續(xù)的監(jiān)控，并參與戰(zhàn)略規(guī)劃，從而將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險，是內(nèi)部審計新的發(fā)展方向。這一轉(zhuǎn)變的意義是很大的。它使內(nèi)部審計注重于現(xiàn)在和將來交易的風(fēng)險，內(nèi)部審計成為組織內(nèi)部的一種“增值活動”。
　　
　　三、內(nèi)部審計在政府公司治理中的作用
　　
　　公司內(nèi)部審計的作用，也就是審計完成任務(wù)發(fā)揮職能的結(jié)果。作用與職能是相互聯(lián)系的，內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外部表現(xiàn)，是職能產(chǎn)生的客觀效果，只有通過審計活動，才能發(fā)揮其作用。
　　
　　(一)監(jiān)督作用
　　監(jiān)督作用是內(nèi)部審計的最根本作用。監(jiān)督作用是指通過內(nèi)部審計，督促被審單位的財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合國家的方針政案、法律法規(guī)及公司內(nèi)部管理的有關(guān)規(guī)章制度，從而保證會計信息及其反映的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。內(nèi)部審計主要監(jiān)督以下幾個方面：一是對企業(yè)財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；二是對重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督；三是對企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。通過全方位、全過程的監(jiān)督，查錯防弊，客觀上形成約束機(jī)制，促使董事會、經(jīng)理層及其領(lǐng)導(dǎo)的各部門依法經(jīng)營、加強(qiáng)管理，并且彌補(bǔ)監(jiān)事會的監(jiān)督不足。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化，公司的會計行為不但要遵守國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)制度，還要將財務(wù)信息提供給各股東、投資人、債權(quán)人及其他利益關(guān)系人。因此，通過內(nèi)部審計的實(shí)行，可監(jiān)督公司的經(jīng)濟(jì)活動是否合法合規(guī)，為所有利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和判斷提供合理依據(jù)。
　　
　　(二)評價作用
　　評價作用是內(nèi)部審計的最基本作用。評價作用是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員在對被審單位的財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的臺法性、合規(guī)性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行審計核實(shí)的基礎(chǔ)上，評價被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完備有效，經(jīng)濟(jì)活動是否按照決策和目標(biāo)進(jìn)行，財務(wù)收支是否按照預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)效益是否體現(xiàn)了應(yīng)得盡得，經(jīng)營管理層是否認(rèn)真履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。并向董事會出具書面評價意見，以作為董事會或最高管理層考核下屬管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的依據(jù)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效審計，對領(lǐng)導(dǎo)人的業(yè)績、管理決策能力進(jìn)行評價，為激勵機(jī)制(如提升、獎勵等)提供依據(jù)；通過評價經(jīng)營管理、資源利用的效率和效果以及資產(chǎn)保值和增值情況，探求動因和挖掘潛力，以加強(qiáng)管理，提高效率和效益；通過對內(nèi)部控制的健全性和有效性評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、盲點(diǎn)及盲區(qū)，向管理當(dāng)局反映，以引起重視，有助于有針對性地改善內(nèi)控，加強(qiáng)事前控制和事中控制。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)行，公司改革的不斷深化，公司內(nèi)部審計將在評價公司計劃、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評價公司生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。
　　
　　(三)服務(wù)作用
　　服務(wù)作用貫穿于內(nèi)部審計活動的始終，是內(nèi)部審計的宗旨作用。服務(wù)作用是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員在對被審單位的財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計核實(shí)、評價的基礎(chǔ)上，針對被審單位存在的問題提出改進(jìn)建議，從而幫助和促進(jìn)被審單位改善經(jīng)營狀況，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。提高經(jīng)濟(jì)效益，增進(jìn)企業(yè)價值。內(nèi)部審計的作用是服務(wù)和輔助公司的管理活動和經(jīng)營活動，并不影響各項(xiàng)決策。應(yīng)大力發(fā)揮內(nèi)部審計熟悉企業(yè)情況的優(yōu)勢，在其客觀評價企業(yè)經(jīng)營管理活動、財務(wù)活動的基礎(chǔ)上。動態(tài)關(guān)注企業(yè)管理的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)偏差和問題，分析問題，提出改進(jìn)意見和建議，為科學(xué)地決策提供依據(jù)。內(nèi)部審計服務(wù)的對象主要應(yīng)是公司的決策層，其工作的最終目標(biāo)是幫助企業(yè)謀求生存和發(fā)展。
　　
　　(四)風(fēng)險管理作用
　　風(fēng)險管理作用是指內(nèi)部審計對風(fēng)險的實(shí)時關(guān)注。及時發(fā)揮防范風(fēng)險的作用，將風(fēng)險降到最低程度，這種風(fēng)險控制也為科學(xué)決策提供了有力的支持。內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、一種手段，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項(xiàng)新內(nèi)容、一個新領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部審計不僅越來越關(guān)注風(fēng)險，也是風(fēng)險管理的重要組成部分。內(nèi)部審計更強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險是否得到有效管理，由對交易事項(xiàng)和政策遵循的評價，轉(zhuǎn)變?yōu)閷δ繕?biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險的規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理提高組織整體管理的效果和效率。
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步確立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和推廣，內(nèi)部審計必將而且應(yīng)該成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的關(guān)鍵職能部門，能夠充分發(fā)揮出其他業(yè)務(wù)管理、監(jiān)督部門和外部審計不能替代的職能作用。而目前我國內(nèi)部審計發(fā)展相對滯后，和西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計差距明顯，難以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革和我國企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求，主要是由于我國公司治理中內(nèi)部審計還有些不足之處。
　　
　　四、制約內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的因素分析
　　
　　制約內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的因素有如下幾點(diǎn)：
　　
　　(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不高且獨(dú)立性比較差
　　內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加上內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。
　　受過去計劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為，內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定。分散管理人員的精力；有的認(rèn)為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威：有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)部審計人員無權(quán)無職。
　　有的企業(yè)把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的則不設(shè)審計機(jī)構(gòu)和人員。大多數(shù)公司的審計機(jī)構(gòu)與其他職能部門處于平行的地位，導(dǎo)致內(nèi)部審計只限于形式，缺乏自身應(yīng)該有的地位和威信。
　　
　　(二)內(nèi)部審計重點(diǎn)不明確，職能尚未轉(zhuǎn)變
　　雖然《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計工作目標(biāo)由財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向包含經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的綜合目標(biāo)，使內(nèi)部審計職能得到提升，但是大多數(shù)公司內(nèi)部審計人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計，且職能未得到轉(zhuǎn)變，無法達(dá)到應(yīng)有的功效。
　　
　　(三)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已不適應(yīng)公司治理的發(fā)展要求
　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計基本上停留在財務(wù)收支審計等方面，管理審計在大部分內(nèi)審人員心目中還缺乏應(yīng)有的關(guān)注。而且。審計人員在審計過程中，審計方法也基本上停留在對會計憑證的逐筆審查和對財務(wù)收支狀況方面的審查，找出問題和建議也主要是會計處理方面的問題和建議。缺乏高層建領(lǐng)，站在更高的層次上發(fā)現(xiàn)一些公司治理上的漏洞和缺陷、分析其治理過程中的偏差與失誤、決策過程中潛在的風(fēng)險，從而提出建設(shè)性的意見和解決的措施。
　　
　　(四)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普追不高
　　很多企業(yè)里的內(nèi)部審計人員來之于財務(wù)部門或者其他部門，專業(yè)人員少，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，電算化審計技術(shù)掌握得不夠；內(nèi)部審計人員為維護(hù)自身的利益，往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私。降低了內(nèi)部審計人員的威信。
　　
　　(五)公司內(nèi)部控制審核缺乏有效的規(guī)范
　　在境內(nèi)上市的公司以及非上市公司，缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)相關(guān)公司治理準(zhǔn)則要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)盡快制定有關(guān)公司內(nèi)部控制有效性認(rèn)定書的制作標(biāo)準(zhǔn)，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)盡快修訂有關(guān)公司內(nèi)部控制審核準(zhǔn)則，為內(nèi)外部審計師進(jìn)行內(nèi)部控制審核提供指引，從而全面規(guī)范公司內(nèi)部控制審核，達(dá)到公司治理目標(biāo)。
　　
　　五、基于公司治理的完善內(nèi)部審計的對策
　　
　　我國企業(yè)面對著競爭日益激烈的國際市場環(huán)境，傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計也必將發(fā)生深刻的變革。但由于在變革過程中有以上一些因素制約著公司治理中內(nèi)部審計的發(fā)展，所以針對這些問題，筆者作出基于公司治理的完善內(nèi)部審計的對策。
　　
　　(一)改善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性
　　要提高內(nèi)部審計在公司治理中的作用，前提是公司應(yīng)改善機(jī)構(gòu)設(shè)置。其關(guān)鍵是提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位。賦予內(nèi)部審計部門一定的特權(quán)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性。筆者認(rèn)為在現(xiàn)有的《上市公司治理準(zhǔn)則》、《公司法》和《證券法》等法律中對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行明確規(guī)定非常必要。這不僅使人們對公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)注上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部審計是公司治理的重要措施，而且使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員得到公司應(yīng)有的重視。使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮。
　　
　　(二)調(diào)整審計范圍和重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能
　　面對現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展變化，我國企業(yè)內(nèi)部審計要想在現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮作用。就應(yīng)調(diào)整內(nèi)部審計的范圍和重點(diǎn)。第一，改傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個方面和環(huán)節(jié)的全面審計。第二，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險控制，將內(nèi)部審計的重心前移，開展事前、事中的控制，把內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控制度的再控制，加強(qiáng)管理服務(wù)的職能。
　　內(nèi)部審計的職能應(yīng)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，為公司治理提供服務(wù)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)時代的發(fā)展了。內(nèi)部審計要走出困境，就必須轉(zhuǎn)變觀念。由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國際接軌?，F(xiàn)代內(nèi)部審計更注重于。服務(wù)”功能，內(nèi)部審計部門除了及時、準(zhǔn)確地向管理者報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的是針對管理和控制的漏洞，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理者更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)營活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。因此內(nèi)部審計只有為公司提供增加價值的服務(wù)，才能體現(xiàn)出內(nèi)部審計在公司治理中的價值，也才能在公司中生存和發(fā)展。
　　
　　(三)改革傳統(tǒng)審計方法，推行風(fēng)險管理審計
　　現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的財務(wù)收支之外，更應(yīng)關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中最關(guān)鍵的流程，促使內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)不再是測試控制、審查財務(wù)收支，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點(diǎn)。
　　
　　(四)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。搞好內(nèi)部審計人員配備
　　要使內(nèi)部審計能更好地成為公司治理的有機(jī)組成部分，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也是其中必不可少的一項(xiàng)條件。內(nèi)部審計隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)部審計部門。使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
　　
　　(五)完善公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范公司內(nèi)部控制審核
　　我國在美國上市的公司為適應(yīng)外部治理的要求，已按照SOBX法案404條款的規(guī)定，根據(jù)COSO風(fēng)險管理框架建立健全內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并承諾公司內(nèi)部控制的有效性，由外部審計師對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，向社會公眾披露內(nèi)部控制審核報告。財政部正在為在境內(nèi)上市的公司以及非上市公司創(chuàng)建內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)相關(guān)公司治理準(zhǔn)則要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)盡快制定有關(guān)公司內(nèi)部控制有效性認(rèn)定書的制作標(biāo)準(zhǔn)，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)盡快修訂有關(guān)公司內(nèi)部控制審核準(zhǔn)則，為內(nèi)外部審計師進(jìn)行內(nèi)部控制審核提供指引，從而全面規(guī)范公司內(nèi)部控制審核，實(shí)現(xiàn)公司治理目