維克托·赫爾曼·斯坦普佛（Victor Herman Stempf，1893-1946）是一位杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)理論先驅(qū)，他的一生對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。1945年，因其對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的突出貢獻(xiàn)，他與E. L. 科勒和W. W. 庫(kù)珀一起獲得美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of certified public accountants，簡(jiǎn)稱AICPA）的金獎(jiǎng)（AICPA's Gold Medal Award），成為該獎(jiǎng)項(xiàng)于1944年設(shè)立后的第二批獲獎(jiǎng)?wù)咧弧?952年，他作為最年輕的成員被選入美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)于1950年為美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家設(shè)立的專門紀(jì)念廳——會(huì)計(jì)名人堂（Accounting Hall of Fame）。
　　斯坦普佛于1893年4月28日出生于明尼蘇達(dá)州（Minnesota）的明尼阿波利斯市（Minneapolis），是理查德·斯坦普佛和杰西·C·斯坦普佛（Richard and Jessie Cirkler Stempf）之子。1915年，他于路易斯大學(xué)（Saint Louis University）畢業(yè)后即進(jìn)入Touche Ross公司就業(yè)。1917年，斯坦普佛開(kāi)始其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯。1919年，他成為Touche Ross公司的經(jīng)理。
　　1917年4月12日，斯坦普佛與多夢(mèng)茜（Dorothy）結(jié)為夫妻，并育有兩個(gè)孩子。1946年4月18日逝世，年僅52歲。
　　在斯坦普佛的一生中，曾擔(dān)任過(guò)美國(guó)多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織與學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的多種職位。他在1935到1946年期間，擔(dān)任美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（National Accounting Association，簡(jiǎn)稱NAA）理事會(huì)成員，1938年到1939年任NAA副會(huì)長(zhǎng)，1940年到1941年任NAA會(huì)長(zhǎng)；他于1942到1943年任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）副會(huì)長(zhǎng)，1943年到1944年任該會(huì)會(huì)長(zhǎng)，并在1944到1946年期間擔(dān)任該AICPA執(zhí)行委員會(huì)成員，他在任職期間對(duì)該組織的發(fā)展起到了重要作用；他在1949年任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，簡(jiǎn)稱AAA）副會(huì)長(zhǎng)；1925年，他曾擔(dān)任密蘇里州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)；1926年到1940年間，他一直是紐約注冊(cè)會(huì)計(jì)師理事會(huì)成員，并于1939年到1940年間為該協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)；1926年，他創(chuàng)建了全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)圣路易斯分會(huì)（The Saint Louis Chapter of NAA）。除此之外，1937年到1940年間，他還曾擔(dān)任過(guò)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）有關(guān)會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和戰(zhàn)后稅收政策委員會(huì)的成員以及聯(lián)邦收益稅收委員會(huì)（Committee on Federal Income Taxation）的成員； 1936年到1945年，他曾任過(guò)紐約政策委員會(huì)（Police Commissioner of Mamaroneck）委員；除此之外，他還任過(guò)密蘇里州大學(xué)（University of Missouri）的司庫(kù)。
　　斯坦普佛一生除了擔(dān)任過(guò)多種職務(wù)外，他還廣泛參與各種學(xué)術(shù)活動(dòng)。1943年和1944年，他分別擔(dān)任《會(huì)計(jì)師手冊(cè)》（Accountants' Handbook）和《成本會(huì)計(jì)師手冊(cè)》（Costs Accountants' Handbook）的編輯顧問(wèn)。他參加過(guò)許多專業(yè)團(tuán)體的演講，并且給當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊寫了大量的文章，他還到美國(guó)多所大學(xué)發(fā)表過(guò)演講并受到師生的一致好評(píng)，他曾在他的母校圣路易斯大學(xué)（Saint Louis University）擔(dān)任兼職教授多年，并在1944年得到路易斯大學(xué)授予他的一個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)。斯坦普佛一生在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面貢獻(xiàn)很多，但影響較大的主要有三個(gè)方面。
　　第一，創(chuàng)建全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)圣路易斯分會(huì)（The Saint Louis Chapter of NAA）。1926年，斯坦普佛與John J. Lang、George Maurer、John K. Morgan以及Charles A. Renard共同發(fā)起創(chuàng)立了美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)圣路易斯分會(huì)。在該組織剛成立的最初幾年，理事會(huì)成員每年集會(huì)在位于Desoto旅館的城市俱樂(lè)部，第一次全國(guó)性會(huì)議則在芝加哥舉行并取得了巨大成功。斯坦普佛作為該組織的創(chuàng)始人之一，于1940年在圣路易斯州舉行的年會(huì)上，被選舉為美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)。但要想成為美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)分會(huì)，必須向全國(guó)協(xié)會(huì)提出申請(qǐng)并制定相應(yīng)的章程。在全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)圣路易斯分會(huì)成立后，斯坦普佛代表該組織理事會(huì)制定了相關(guān)章程和規(guī)則，其中vXk9cxL3qABamc2k94/Ujaa2zL6rw7ZZZBnahF1WpoA=包括分會(huì)名稱、分會(huì)分布范圍（授權(quán)接受林肯郡、路易斯州、富蘭克林州、杰斐遜州和華盛頓等城市）、分會(huì)目標(biāo)、分會(huì)成員、分會(huì)治理和分會(huì)財(cái)務(wù)等問(wèn)題。
　　第二，在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）1944年第2期上發(fā)表的“終止與再協(xié)商（Termination and Renegotiation）”一文中所提出的理論觀點(diǎn)及具體方案。本文主要從第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國(guó)政府應(yīng)當(dāng)如何幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)從戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)到民用生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，以保持和平時(shí)期商業(yè)的迅速發(fā)展，并消除大量失業(yè)的危險(xiǎn)出發(fā)，就是生產(chǎn)終止還是協(xié)商生產(chǎn)這一關(guān)系到相關(guān)各方直接利益的焦點(diǎn)問(wèn)題，從既不影響工業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定性，又要從財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)角度考慮表達(dá)了觀點(diǎn)，并就此環(huán)境下的終止和協(xié)商問(wèn)題進(jìn)行了探討。文中指出，戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)不會(huì)突然停止而向民用生產(chǎn)更快地細(xì)化，在此過(guò)渡期內(nèi)，生產(chǎn)減少是不可避免的，而取消戰(zhàn)時(shí)合約的清算、戰(zhàn)爭(zhēng)存貨和設(shè)備的處置和交換，以及公正確定留存收益對(duì)戰(zhàn)后美國(guó)工業(yè)至關(guān)重要。終止和協(xié)商可以服務(wù)于職業(yè)會(huì)計(jì)師的有用目的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告可以獲得，價(jià)格調(diào)整委員會(huì)將會(huì)在所有再協(xié)商程序和多數(shù)終止程序中對(duì)其提出要求，這些報(bào)告將會(huì)為承包商的財(cái)務(wù)代理提供信用保證。同樣地，在再協(xié)商和終止中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)提供有價(jià)值的幫助并且會(huì)提交一份經(jīng)過(guò)認(rèn)真準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)。但不論在何種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持他的獨(dú)立性地位，以防止關(guān)聯(lián)性，它與獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功能是不相容的。再協(xié)商償還款條款應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，并且作為一項(xiàng)計(jì)稅銷售額特別的扣減項(xiàng)目列示于損益表中。很顯然，這是一項(xiàng)強(qiáng)制性要求，會(huì)計(jì)師必須熟悉再協(xié)商和終止的相關(guān)要求并且應(yīng)該明確他們自己的責(zé)任。全文的主要內(nèi)容涉及戰(zhàn)爭(zhēng)協(xié)議的終止、基本原則、政府調(diào)節(jié)和權(quán)限、聯(lián)合協(xié)議終止委員會(huì)、總會(huì)計(jì)署、緊急清算、戰(zhàn)爭(zhēng)存貨和設(shè)備的處置、原則和實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、終止和再協(xié)商的相互關(guān)系、當(dāng)前應(yīng)用情況、新的免除條款、追索調(diào)整、過(guò)渡盈利的含義、可允許的扣除、戰(zhàn)爭(zhēng)協(xié)議價(jià)格調(diào)整委員會(huì)的功能、稅務(wù)法庭、義務(wù)協(xié)議、整體依據(jù)、內(nèi)部收益署的審計(jì)、限制性規(guī)定、法案的終結(jié)、戰(zhàn)爭(zhēng)合約的再計(jì)價(jià)等方面。
　　第三，在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）1938年第1期上發(fā)表的“對(duì)《會(huì)計(jì)原則暫行公告》的質(zhì)疑（A Critique of the Tentative Statement of Accounting Principles）”一文的理論觀點(diǎn)。該文就會(huì)計(jì)原則的暫行規(guī)定提出了質(zhì)疑。文中提出，不同產(chǎn)業(yè)有著自身的特征，同一產(chǎn)業(yè)也存有不同，這些相異之處要求運(yùn)用多種確認(rèn)會(huì)計(jì)原則以解決那些相似但不相同的問(wèn)題。對(duì)這些試驗(yàn)性的原則評(píng)論取決于會(huì)計(jì)的發(fā)展。這些成果不僅會(huì)計(jì)專業(yè)人士會(huì)運(yùn)用，那些經(jīng)營(yíng)者、依違兩可債權(quán)人和投資者也會(huì)使用它。在原則的制定過(guò)程中，觀點(diǎn)必須清晰明了，不能留有任何模棱兩可的余地，以便達(dá)成共識(shí)。因此，會(huì)計(jì)原則的暫行規(guī)定只能作為可選擇的確認(rèn)原則運(yùn)用，而不應(yīng)該是強(qiáng)制性的。盡管涉及共性會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則已經(jīng)確定，但從審計(jì)角度看，許多情況下有些替代程序是可以使用的，這些情況可能證明有關(guān)程序的規(guī)定是冗長(zhǎng)而缺乏效率的。在該文中，斯坦普佛主要就兩個(gè)方面提出質(zhì)疑并進(jìn)行了詳細(xì)的討論：
　　
　　第一個(gè)方面，是關(guān)于成本和價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題。（1）《公告》規(guī)定：“會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)估價(jià)過(guò)程，但對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的估價(jià)是會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！彼J(rèn)為，此規(guī)定不夠恰當(dāng)，會(huì)計(jì)應(yīng)該是對(duì)賬戶的設(shè)立進(jìn)行處理并不進(jìn)行價(jià)值的估計(jì)。（2）《公告》規(guī)定：“成本應(yīng)該被沖銷，以反映已消耗的、到期的、已毀損的成本，并對(duì)當(dāng)前賬戶進(jìn)行調(diào)整以確定實(shí)際價(jià)值?！?他認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)進(jìn)行區(qū)別。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是以折舊、攤銷來(lái)進(jìn)行調(diào)整的，該方法同樣適用于無(wú)形資產(chǎn)、租賃和專利權(quán)的計(jì)價(jià)。而流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是采用成本與市價(jià)孰低法。（3）《公告》開(kāi)始部分說(shuō)明該規(guī)定不適用于企業(yè)合并，但又規(guī)定，如果實(shí)際擁有權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)改變，成本應(yīng)該按照現(xiàn)金支出或者按照在證券市場(chǎng)上獲取的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。他就這些規(guī)定提出了質(zhì)疑：如果所有權(quán)發(fā)生了非實(shí)質(zhì)改變，那么如何對(duì)這個(gè)獨(dú)資公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)；如果一個(gè)公司的股本改變引起了固定資產(chǎn)實(shí)際擁有權(quán)的本質(zhì)改變，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值需要改變嗎？這個(gè)公司的原始成本與新法律實(shí)體的剩余成本是一致的嗎？此外，他還就證券市場(chǎng)上取得的價(jià)值作為公允價(jià)值提出了質(zhì)疑。
　　第二個(gè)方面，是關(guān)于收入計(jì)量的原則問(wèn)題?！豆妗氛J(rèn)為應(yīng)該將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益表和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益表連接為一張表，這樣就可避免盈余調(diào)整。斯坦普佛認(rèn)為，從理論上講，此規(guī)定可以行得通，但是否能將其作為會(huì)計(jì)原則則持懷疑態(tài)度，并認(rèn)為將此作為會(huì)計(jì)原則使用是一種空想。與此主題相關(guān)，他圍繞多個(gè)方面進(jìn)行了討論：（1）關(guān)于盈余調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盈余調(diào)整被視為一種不利，反復(fù)進(jìn)行盈余調(diào)整可能意味著所選用的會(huì)計(jì)方法存在問(wèn)題。在會(huì)計(jì)中遵循著一個(gè)基本規(guī)則，生產(chǎn)循環(huán)中收入與費(fèi)用應(yīng)該相互匹配，然而在實(shí)際工作中，收入和費(fèi)用的不精確增值也可能違背這一原則。如果年末和年初的數(shù)額不一致也不會(huì)嚴(yán)重影響損益信息，但如果差異擴(kuò)大就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。此外，他還就資本盈余計(jì)提相應(yīng)費(fèi)用是否會(huì)影響將來(lái)收益所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，以及進(jìn)行損益調(diào)整對(duì)當(dāng)年和以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的影響進(jìn)行了探討。（2）關(guān)于聯(lián)邦收入征稅管理。由于不能準(zhǔn)確地確認(rèn)每年的收入，征稅存在很多問(wèn)題?？赡苣衬甓嗾鞫履晟僬鳌Ｔ谶@種情況下，通過(guò)借方或貸方的調(diào)整會(huì)歪曲收入，此時(shí)他傾向于盈余調(diào)整。（3）關(guān)于現(xiàn)金購(gòu)買商譽(yù)時(shí)損益賬戶的調(diào)整。如果用現(xiàn)金購(gòu)買商譽(yù)，購(gòu)買價(jià)格應(yīng)當(dāng)以以前年度收益為基礎(chǔ)。如果經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，商譽(yù)已經(jīng)沒(méi)用任何價(jià)值，董事會(huì)決定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行沖銷，那么會(huì)計(jì)師所面臨的問(wèn)題是，應(yīng)如何對(duì)損益賬戶進(jìn)行調(diào)整？如果某年損益賬戶已經(jīng)做好，該由誰(shuí)來(lái)估計(jì)年損益和調(diào)整以前年度的損益？（4）關(guān)于相關(guān)條款的討論。他對(duì)于《公告》第9條規(guī)定并不反對(duì)，但認(rèn)為其不應(yīng)該作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，而應(yīng)該作為一個(gè)程序；《公告》第10條和11條規(guī)定應(yīng)該是第9條的一個(gè)詳細(xì)敘述，也不應(yīng)該作為一項(xiàng)原則；《公告》第12條應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地作為一項(xiàng)原則；完全不同意《公告》第13條中要求“由于當(dāng)前年度的調(diào)整，以前年度的盈余以及年度報(bào)表應(yīng)該再次聲明”?！?br/>　　
　　[主要參考文獻(xiàn)]
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　　[2] Victor H. Stempf. Termination and Renegotiation. The Accounting Review， Vol. 19， No. 2（Apr.， 1944）， pp. 109-230.
　　[3] http：//fisher.osu.edu/departments/accounting-and-mis/the-accounting-hall-of-fame/membership-in-hall/victor-hermann-stempf.