【摘要】 一般醫(yī)院間接費用的分派均是以部門作為歸集間接費用的成本庫，按職工人數(shù)、材料費用等與醫(yī)療服務(wù)數(shù)量密切相關(guān)的分配標準進行統(tǒng)一分配。這種以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法不能揭示醫(yī)院經(jīng)營管理中資源浪費的信息，也不能提供更細化的成本資料，成本的可追溯性、可歸屬性很差，不利于醫(yī)院降低成本。而作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理思想與方法，對于醫(yī)院降低運行成本、優(yōu)化工作流程、提高管理效益、增強市場競爭力有著重要的意義。
　　【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法；醫(yī)療服務(wù)項目成本
　　
　　本文根據(jù)精神衛(wèi)生中心醫(yī)院目前成本核算的現(xiàn)狀，將作業(yè)成本法的理論與醫(yī)院的管理實際相結(jié)合，探索醫(yī)院作業(yè)成本應(yīng)用的可行性。通過運用作業(yè)成本法對醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)項目成本測算，糾正了傳統(tǒng)成本核算計算不實所帶來的成本信息失真，找到了降低成本機會之所在，提高了作業(yè)活動效率，準確地反映了醫(yī)療服務(wù)對醫(yī)療公共資源的使用情況，以便于醫(yī)院的管理者能夠就擴大或收縮醫(yī)療服務(wù)，以為改進醫(yī)療服務(wù)制定相應(yīng)的決策。
　　
　　一、醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性
　　
　　醫(yī)院雖已被確定為承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，是“非營業(yè)性”組織，但在市場經(jīng)濟的浪潮中，在目前的財政管理體制下，在國家鼓勵建設(shè)社區(qū)醫(yī)療機構(gòu)及平價醫(yī)院的政策指導(dǎo)下，無疑給大型醫(yī)院帶來了生存和發(fā)展的巨大壓力。因此，醫(yī)院只有在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，嚴格控制費用支出，努力強化醫(yī)院經(jīng)營管理，才能在競爭中立于不敗之地。
　　同時，醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本控制也是加強社會醫(yī)療保障體系建設(shè)的需要。隨著我國醫(yī)療體制改革的深化和醫(yī)療保險制度的建立，使社會保險部門成為醫(yī)院的第三方付費者。作為第三方付費者，醫(yī)保管理機構(gòu)需要通過監(jiān)控醫(yī)療過程、醫(yī)療環(huán)節(jié)和醫(yī)療成本。實現(xiàn)醫(yī)保費用的合理有效使用；醫(yī)保管理機構(gòu)還可通過制定預(yù)付標準來控制支出，并借助預(yù)算強迫約束醫(yī)療服務(wù)的提供者分擔(dān)經(jīng)濟風(fēng)險，提高衛(wèi)生經(jīng)濟效率。因此，在這種環(huán)境下，醫(yī)院就更需要關(guān)注自身的成本管理問題。
　　作業(yè)成本法的出現(xiàn)是為了尋找一種更科學(xué)的分配間接費用的方法，是對傳統(tǒng)方法的改進。由“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”到“作業(yè)基礎(chǔ)成本計算”，是成本與管理會計發(fā)展的必然趨勢。我國現(xiàn)有醫(yī)院要想在競爭中取勝，除技術(shù)、制度等原因外，服務(wù)態(tài)度、醫(yī)療質(zhì)量及醫(yī)療服務(wù)成本將是三個重要的因素。
　　作業(yè)成本法是一種通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗用的情況將資源成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)之中。作業(yè)成本核算包括四大要素：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因。
　　作業(yè)成本核算可以分為兩個階段，第一階段要首先鑒別出消耗資源的作業(yè)，然后確認資源動因，計量歸集資源費用到相關(guān)的作業(yè)；第二階段包括明確成本計算對象，確認作業(yè)動因，計算成本動因率并把各作業(yè)匯集的成本分配給相關(guān)的成本對象。
　　
　　二、作業(yè)成本法基本原理
　　
　　作業(yè)成本法費用的分配和歸集基于以下基本認識：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。
　　作業(yè)成本法的計算過程可以分為三步：第一步，確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到各作業(yè)中心；第二步，確認作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中；第三步，將各作業(yè)成本庫價值分配記入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本。
　　作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法并無不同，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全單位范圍內(nèi)采用一個費用分配率進行一次性分配，或只是先將制造費用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。其最顯著的特點就是，假設(shè)制造費用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，因而它把直接人工工時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為制造費用的分配標準。因此，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。
　　而在作業(yè)成本法下，對制造費用的核算做了變革：一是將制造費用由全單位統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進行歸集和分配；二是增加了分配標準，由單一標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種“成本動因”進行分配。
　　由上可以看出，作業(yè)成本法的正確實施主要取決于作業(yè)成本庫的選擇、將制造費用歸集到各作業(yè)成本庫的中介標準的選擇以及作業(yè)動因的選擇這三個方面的問題。
　　
　　三、作業(yè)成本法在精神衛(wèi)生中心醫(yī)院的應(yīng)用
　　
　　上海市精神衛(wèi)生中心是上海三級甲等精神衛(wèi)生專科醫(yī)院，擔(dān)負著全市精神衛(wèi)生的醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防、康復(fù)、心理咨詢和對外學(xué)術(shù)交流等任務(wù)，設(shè)有核定床位1 8