查爾斯·以斯拉·斯普拉格（Charles Ezra Sprague，1842-1912）是20世紀(jì)初期美國杰出的會計(jì)學(xué)家，被譽(yù)為現(xiàn)代會計(jì)理論研究的開創(chuàng)人和奠基人之一，特別是他于1907年所著的《帳戶原理》（Philosophy of Accounting，又譯《帳戶的哲學(xué)》）一書，被學(xué)界認(rèn)為是構(gòu)建現(xiàn)代會計(jì)理論的最初嘗試與肇始性著作。斯普拉格一生的軍旅生涯較長，爾后轉(zhuǎn)行金融業(yè)并是保險(xiǎn)精算領(lǐng)域的杰出先鋒，他精通會計(jì)實(shí)務(wù)，不僅有多項(xiàng)會計(jì)技術(shù)發(fā)明和創(chuàng)新，在會計(jì)職業(yè)團(tuán)體活動(dòng)中也十分活躍，還為會計(jì)教育和世界性商業(yè)語言的普及做出了杰出的貢獻(xiàn)。由于斯普拉格在會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)方面的突出成就，1953年被選入美國俄亥俄州立大學(xué)（The Ohio State University）為美國著名會計(jì)學(xué)家設(shè)立的專門紀(jì)念廳——會計(jì)名人堂（The Accounting Hall of Fame），成為早期列入會計(jì)名人堂的會計(jì)大師之一。
　　1842 年10月9 日，斯普拉格出生于美國紐約州（New York）的Nassau，其父親是一名牧師，母親名為伊麗莎白·布朗·斯普拉格（Elizabeth Brown Edgerton Sprague）。1866 年4月2 日，斯普拉格與雷·埃里森（Ray Ellison）在紐約結(jié)婚并育有四個(gè)女兒，不幸的是其中兩個(gè)女兒未及成年即夭折。斯普拉格夫婦伉儷情深，兩人曾相伴游歷了大半個(gè)歐洲，總次數(shù)達(dá)27次之多。斯普拉格的歐洲之旅是以英國為主，其間他見識和學(xué)習(xí)到了很多新的商業(yè)性事務(wù)，并大大開闊了他的視野，為其后來在金融與會計(jì)方面的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。1912年3月21日，斯普拉格因肺炎離開人世， 享年69 歲。
　　斯普拉格求學(xué)歷程順利。童年時(shí)期，在紐約的阿姆斯特丹（Amsterdam）地方學(xué)校接受了初等教育，中學(xué)則就讀于紐約阿姆斯特丹學(xué)院（Amsterdam Academy）。1856年，14歲的斯普拉格考入了聯(lián)合學(xué)院（Union College），成為當(dāng)時(shí)入校年齡最小的一名學(xué)生。在聯(lián)合學(xué)院，他的主修專業(yè)是傳統(tǒng)希臘語，此后他又自學(xué)了現(xiàn)代希臘語，在專業(yè)學(xué)習(xí)上他遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他同學(xué)。同時(shí)，由于斯普拉格學(xué)習(xí)成績優(yōu)異，嚴(yán)于自律，大學(xué)四年他一直都獲得了諾特獎(jiǎng)學(xué)金（Nott Scholarship）。在校期間，斯普拉格積極參加聯(lián)誼活動(dòng)，他加入了Alpha Delta Phi協(xié)會（一個(gè)校園聯(lián)誼會組織），此后他一生都保持著與該協(xié)會的密切聯(lián)系，1896～1901年他出任該組織的全國秘書長，于1897～1898年和1901～1903年兩度擔(dān)任該組織的主席。1860年，18歲的斯普拉格從聯(lián)合學(xué)院畢業(yè)并獲學(xué)士學(xué)位，同時(shí)還成為美國大學(xué)優(yōu)等生榮譽(yù)協(xié)會（Phi Beta Kappa）的成員。1862年，斯普拉格又在聯(lián)合學(xué)院獲得了碩士學(xué)位，并在格林威治聯(lián)合大學(xué)（Greenwich Union Academy）短期任教。1893年，該校授予其榮譽(yù)哲學(xué)博士稱號。1910 年，他還獲得奧立佛大學(xué)（Olivet College）的榮譽(yù)文學(xué)博士稱號。
　　斯普拉格的軍旅經(jīng)歷豐富。1862年，斯普拉格加入了紐約國民警衛(wèi)隊(duì)，開始了他早年的戎馬生涯。南北戰(zhàn)爭爆發(fā)以后，他一直在軍中服役。1863年1月，斯普拉格被提升為中士；1863年，他在蓋茨堡（Gettysburg）戰(zhàn)役中負(fù)傷；1864年3月，斯普拉格因傷退役。由于斯普拉格在蓋茨堡戰(zhàn)役中表現(xiàn)英勇，他于1868年被晉升為紐約志愿軍上校。1864～1870年間，他先后執(zhí)教于揚(yáng)克斯軍事學(xué)院（Yonkers Military Institute）、皮克斯基爾軍校（Peekskill Academy）和帕基普希軍事學(xué)院（Poughkeepsie Military Institute）；1870～1872年間，斯普拉格再次服役于紐約國民警衛(wèi)隊(duì)，并于1873年8月光榮退役；1879年，他最后一次在軍中服務(wù)，并以上校的級別擔(dān)任紐約國民警衛(wèi)隊(duì)的助理郵政總長，1901年6月離職。
　　斯普拉格在金融業(yè)有頗多建樹。1870年，斯普拉格進(jìn)入紐約的聯(lián)合儲蓄銀行（Union Dime Savings Bank），成為一名正式職員。由于他具備多種語言翻譯能力，加上工作業(yè)績突出，1877年晉升為秘書，1880年成為財(cái)務(wù)主管，1892年出任該銀行總裁，在這個(gè)職位上直至1912年去世。1904～1905年，斯普拉格還曾出任美國銀行家協(xié)會的儲蓄銀行部主席。斯普拉格在銀行任職期間才開始接觸會計(jì)業(yè)務(wù)，通過實(shí)踐中對會計(jì)實(shí)務(wù)的思考和探索，他對會計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)到了十分精通的程度。斯普拉格思維活躍，具有創(chuàng)新精神，他倡導(dǎo)對儲蓄銀行的運(yùn)營設(shè)備和系統(tǒng)進(jìn)行改革，并親自參與它們的設(shè)計(jì)與運(yùn)用；在簿記業(yè)務(wù)與相關(guān)技術(shù)上他也有一些新的創(chuàng)見，諸如發(fā)明了小型的銀行存折和支票簿，發(fā)明了活頁式的分類賬，創(chuàng)立了分期付款的方法，并發(fā)明了第一臺能做分類賬記錄的機(jī)器，從而大大減少了手工入賬的工作量和出錯(cuò)幾率，但由于沒有申請專利，故此后曾被他人仿用。
　　斯普拉格在會計(jì)職業(yè)團(tuán)體中也十分活躍。1896年，他參與了紐約州第一部注冊會計(jì)師法案的起草與頒布工作，并發(fā)揮了重要作用，使紐約成為美國第一個(gè)建立注冊會計(jì)師（CPA）法案的州。根據(jù)該法案，CPA執(zhí)業(yè)需要通過注冊和考試，這極大地規(guī)范了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高了其執(zhí)業(yè)水平，為美國注冊會計(jì)師業(yè)及世界注冊會計(jì)師界的發(fā)展都起到了極大的促進(jìn)作用。紐約州CPA法案頒布以后，引起了美國其他各州紛紛效尤。此后美國CPA制度的發(fā)展逐步完善，此次紐約州CPA法案的頒布也被認(rèn)為是美國CPA考試制度之雛形。由于他在注冊會計(jì)師行業(yè)中有突出的貢獻(xiàn)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，故被任命為第一屆國家注冊會計(jì)師考試委員會三名成員之一。同年，斯普拉格第一批通過了紐約州注冊會計(jì)師考試，按其字母順序取得了第11號注冊會計(jì)師證書，并加入了紐約州注冊會計(jì)師協(xié)會。與此同時(shí)，斯普拉格也與美國注冊會計(jì)師協(xié)會（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）和美國銀行家協(xié)會（American Bankers Association，簡稱ABA）有密切的聯(lián)系。
　　斯普拉格對會計(jì)教育十分重視。當(dāng)他還在聯(lián)合儲蓄銀行的時(shí)候，即意識到了對年青一代進(jìn)行商務(wù)教育的重要性，當(dāng)他進(jìn)入會計(jì)職業(yè)領(lǐng)域后，倍感系統(tǒng)推行這種教育的重要性。斯普拉格認(rèn)為，如果注冊會計(jì)師隊(duì)伍想在經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地，合適的專業(yè)教育即必不可少。因此，紐約州注冊會計(jì)師協(xié)會在任命一個(gè)關(guān)于職業(yè)教育的委員會時(shí)，斯普拉格自薦成為該委員會約非官方成員。在由該委員會所提交的報(bào)告中，他們建議與紐約大學(xué)合作進(jìn)行會計(jì)教育。由于斯普拉格等人的不懈努力，紐約大學(xué)（New York University）最終同意開設(shè)會計(jì)課程的教育項(xiàng)目，并于1900年組建了一所含有商業(yè)、會計(jì)、財(cái)政專業(yè)的學(xué)院，系當(dāng)時(shí)世界上第一所此類專業(yè)性學(xué)院。直到他去世前，斯普拉格在工作之余一直堅(jiān)持在這所學(xué)院的會計(jì)系義務(wù)任教，體現(xiàn)了他對傳播會計(jì)學(xué)無私奉獻(xiàn)的崇高精神。任教期間，因其嚴(yán)格守時(shí)、思維嚴(yán)密、耐心細(xì)致、授課條理清晰、且通俗易懂，特受學(xué)生歡迎。
　　斯普拉格愛好十分廣泛，其中最突出的是他對語言學(xué)習(xí)的熱愛。斯普拉格一生共掌握了16種語言，沃拉普克語對他來說并不必要，他之所以鐘愛是因其看到了通用語言的巨大社會作用是能使世界各國之間在商業(yè)領(lǐng)域的交流更加簡捷。1888 年，斯普拉格還編寫了《沃拉普克語手冊》，因而他被認(rèn)為是第一個(gè)倡導(dǎo)沃拉普克語的美國人。此外，斯普拉格還喜愛銅管音樂和槌球運(yùn)動(dòng)。
　　
　　斯普拉格的研究領(lǐng)域主要在財(cái)政金融和會計(jì)理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域且著作頗豐。除在銀行和商業(yè)類報(bào)刊雜志上發(fā)表過多篇極有見地的論文外，還出版了幾本著作，主要有：1880年的《代數(shù)帳戶》（Algebra of Accounts；1904年的《投資會計(jì)》（Accountancy of Investment）和《投資會計(jì)問題研究》（Problems and Studies in the Accountancy of Investments）；1905年的《廣義債券表》（Extended Bond Tables）；1907年的《帳戶原理》（The Philosophy of Accounts）和《復(fù)利表》（Tables of Compound Interest）；1908年的《分期付款法》（Amortization）；1910年的《十二種對數(shù)及它們在利息計(jì)算中的運(yùn)用》（Logarithms to Twelve Places and Their Use in Interest Calculations）等。此外，1881～1884年間，斯普拉格曾擔(dān)任《簿記員》（The Bookkeeper）的副編輯，同時(shí)他也出任過《會計(jì)雜志》（The Journal of Accountancy）的副總編輯。
　　斯普拉格的眾多主要著述中，在會計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面最著名且影響最大的要數(shù)《帳戶原理》（The Philosophy of Accounts）一書，該書被認(rèn)為是現(xiàn)代會計(jì)理論研究的起點(diǎn)性著作，也是美國會計(jì)理論早期最著名的一本著作，故學(xué)界一般研究美國會計(jì)理論的沿革都是從這本書開始的。該書不再僅僅是對會計(jì)方法與實(shí)務(wù)的羅列與介紹，而是從一定的理論高度來討論賬戶原理，并且對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債表等基本概念作了詳細(xì)的討論。從這一意義上講，該書“是構(gòu)建會計(jì)理論最初的嘗試”。
　　《帳戶原理》（The Philosophy of Accounts）一書的出版有著其自身的背景。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，盡管當(dāng)時(shí)西方的會計(jì)職業(yè)已經(jīng)得到了較大發(fā)展，但對會計(jì)理論的研究仍然沒有受到足夠的重視。亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）就曾認(rèn)為，當(dāng)時(shí)大西洋兩岸的執(zhí)業(yè)會計(jì)師們都是慣例和傳統(tǒng)的盲目追隨者，他們往往遵照慣例和傳統(tǒng)來解釋會計(jì)實(shí)務(wù)，但這些慣例和傳統(tǒng)的解釋，經(jīng)常是不完善且站不住腳的。因此，人們開始考慮如何用一種相對規(guī)范的理論對會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)的描述與總結(jié)。在這種客觀需求下，1907年斯普拉格的《帳戶原理》（Philosophy of Accounting）一面世即備受會計(jì)界矚目。它不僅將其1907年間發(fā)表在《會計(jì)雜志》（The Journal of Accountancy）上的一系列論文編輯后收入其中，并以銀行實(shí)際業(yè)務(wù)為例來闡述其觀點(diǎn)。其主要理論貢獻(xiàn)體現(xiàn)于以下四個(gè)方面：
　　首先，是在論述邏輯上創(chuàng)新。該書從賬戶（account）和交易（transaction）兩個(gè)概念出發(fā)，系統(tǒng)地說明了會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告的一整套方法和理論，亦即系統(tǒng)研究了復(fù)式簿記理論。并按財(cái)務(wù)事實(shí)所引起的資產(chǎn)負(fù)債增減變化，來說明賬戶借方、貸方的性質(zhì)，這是較前人詮釋借貸記賬原理上的一個(gè)重要進(jìn)步，對后世傳播復(fù)式簿記理論的模式產(chǎn)生了一定的影響。
　　其次，是明確提出了所有權(quán)理論。書中認(rèn)為，在一個(gè)企業(yè)中，資產(chǎn)和負(fù)債都不能從企業(yè)角度來解釋，而應(yīng)該從企業(yè)的所有者（業(yè)主）即業(yè)主所有權(quán)這個(gè)角度來解釋。從這個(gè)角度來講，資產(chǎn)是所有者的財(cái)產(chǎn)，負(fù)債是所有者的負(fù)資產(chǎn)。正資產(chǎn)和負(fù)資產(chǎn)相結(jié)合，其差額就是所有者的凈資產(chǎn)，即業(yè)主產(chǎn)權(quán)。
　　第三，是對負(fù)債和所有者權(quán)益要素的討論。書中的負(fù)債被定義為負(fù)資產(chǎn)，認(rèn)為其是資產(chǎn)減少的推遲，或是資產(chǎn)的未來減少；所有者權(quán)益從數(shù)量上雖然是資產(chǎn)減負(fù)債后的剩余，但它具有負(fù)債所不可比擬的特征，代表了所有者控制和使用資產(chǎn)的權(quán)力；負(fù)債不會因資產(chǎn)的收縮而收縮，但所有者權(quán)益會隨費(fèi)用、損失及資產(chǎn)的收縮而降低或者相反。
　　第四，是創(chuàng)立了現(xiàn)代會計(jì)方程式“資產(chǎn)=負(fù)債＋權(quán)益”的雛形。該書在分析了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系后，所提出的初期會計(jì)方程的基本原理是從兩個(gè)角度來表達(dá)和理解的：一是“我所擁有的（What Belongs to me）＋我應(yīng)收的（What is Owing to me）＝我應(yīng)付的（What is Claimed from to me）＋我的權(quán)益（What is Unclaimed）”；二是“我應(yīng)付的（What is Owe）+我的權(quán)益（What I am Worth）=我所有的（What I Have）+我應(yīng)收的（What I Claim）”。
　　斯普拉格的《帳戶原理》一書最主要的貢獻(xiàn)是科學(xué)地說明了在企業(yè)中所使用的各種賬戶和運(yùn)用賬戶作出復(fù)式記錄的理由及其真正含義。當(dāng)然，從今天的認(rèn)識水平來看，《帳戶原理》一書所涉及的會計(jì)理論的份量相對較輕，但在當(dāng)時(shí)會計(jì)基本理論缺乏的環(huán)境下，斯普拉格這本著作的出版在一定程度上推動(dòng)了會計(jì)理論研究熱潮的出現(xiàn)。
　　1972年，美國著名會計(jì)學(xué)家威廉·安德魯·佩頓（William Andrew Paton）在《賬戶原理》一書再版的序言中曾高度評價(jià)斯普拉格的地位與貢獻(xiàn)，認(rèn)為只有他才真正發(fā)現(xiàn)了Acconting（會計(jì)）這個(gè)詞匯的內(nèi)涵，對會計(jì)理論做出了破冰式貢獻(xiàn)，因此他應(yīng)該是美國在研究會計(jì)理論（主要是簿記）的鼻祖。葛家澍教授認(rèn)為，書中對會計(jì)基本要素的討論具有理論奠基意義，即使今天我們對負(fù)債和所有者權(quán)益這兩個(gè)要素的認(rèn)識水平，總體上也沒有超出100年前斯普拉格的論證結(jié)論?！?br/>　　
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