[摘要]科學(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)的缺陷。
　　[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀；生態(tài)型會(huì)計(jì)體系；構(gòu)建
　　
　　環(huán)境是人類及其子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”，應(yīng)該在人類生存和繁衍的各代人之間合理地進(jìn)行分配，實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)力的發(fā)展，人口的激增。人類對(duì)自然的破壞愈發(fā)嚴(yán)重，已經(jīng)對(duì)人類的生存和發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。因此，合理有效地利用有限的自然資源，保護(hù)環(huán)境質(zhì)量，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。已經(jīng)被列為全世界緊迫而艱巨的任務(wù)。黨的十七大報(bào)告指出：科學(xué)發(fā)展觀是可持續(xù)的發(fā)展觀?？茖W(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。其再次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，并指出，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。伴隨著環(huán)境問題的日益突出，針對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之關(guān)系的環(huán)境核算越來越重要了。環(huán)境問題既是宏觀問題，也是微觀問題。不僅需要在資源管理和環(huán)境保護(hù)中考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)核算制度，在經(jīng)濟(jì)核算中充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的環(huán)境后果，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境成本進(jìn)行核算。由此評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成就，修正原有核算由于忽視環(huán)境后果所產(chǎn)成的偏誤?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)的缺陷。毫無疑問，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場競爭中和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)中取得成功。基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建具有極其重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　一、研究回顧
　　
　　環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯(F·A·Bemas)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J·T·Marhn)的《污染的會(huì)計(jì)問題》兩篇文章為代表。揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。但“環(huán)境會(huì)計(jì)”這一概念最早是由聯(lián)合國在改進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)核算體系時(shí)提出的。1992年聯(lián)合國提出了建立“綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(SEEA)”的問題。1993年聯(lián)合國正式發(fā)布同名文告。該文告標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)方面的一個(gè)決定性的發(fā)展。并對(duì)國民環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)產(chǎn)生了重大影響。在這里，“環(huán)境會(huì)計(jì)”指的是國民環(huán)境會(huì)計(jì)。即宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)，核算對(duì)象實(shí)際上是國民經(jīng)濟(jì)。其基本思路是在原核算基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)過程對(duì)環(huán)境的利用作為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的投入引入進(jìn)來，將環(huán)境質(zhì)量的退化和自然資源的耗減作為成本調(diào)整，得到GDP(又稱綠色GDP)。
　　1998年2月，在日內(nèi)瓦舉行的聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府問專家工作組15次會(huì)議上討論通過的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》是國際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)完整的國際指南。該公告以企業(yè)為主體，對(duì)于環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債有了一個(gè)初步的定義，從而對(duì)微觀層面上的環(huán)境會(huì)計(jì)起到了指導(dǎo)的作用。所有這些都標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)作為世界發(fā)展的重要課題，對(duì)它的研究已向縱深發(fā)展。
　　在國內(nèi)，1992年李若山與導(dǎo)師葛家澍合作撰寫出版了頗具深度的中國第一篇有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的論文《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》刊載在《會(huì)計(jì)研究》上。以此引發(fā)了國內(nèi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的討論。1994年我國政府制定了《中國21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略，表明環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)引起了我國政府管理層的關(guān)注。隨后，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，為會(huì)計(jì)學(xué)家和環(huán)境學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提供了一個(gè)研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的廣闊平臺(tái)。不少學(xué)者將其作為熱點(diǎn)進(jìn)行了不同深度和廣度的研究。從現(xiàn)有文獻(xiàn)分析。我國會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究所取得的成果主要體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)、對(duì)象、目標(biāo)、環(huán)境要素、基本假設(shè)、基本原則、確認(rèn)、計(jì)量、環(huán)境成本的計(jì)算、信息披露等十個(gè)方面。可以看出。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究內(nèi)容涉及范圍比較全面，基礎(chǔ)理論已基本成型，這為我國自然資源的合理配置、社會(huì)整體效益的提高、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。
　　但是，從國內(nèi)的相關(guān)研究資料來看。我國的理論研究多為對(duì)國外環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹、國內(nèi)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性分析及提出一些簡單的構(gòu)想。從科學(xué)發(fā)展觀角度來看。僅僅從環(huán)境會(huì)計(jì)視角來構(gòu)建生態(tài)文明建設(shè)是不夠的，我們應(yīng)建立起環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系。
　　生態(tài)型會(huì)計(jì)體系是在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下，針對(duì)環(huán)境資源惡化在傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上提出的。以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與方法，充分運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)以及現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)體系，對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類和序時(shí)核算與監(jiān)督。柜關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供數(shù)量化的和其他形式的信息的一種管理信息系統(tǒng)。建立生態(tài)型會(huì)計(jì)的目的在于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)個(gè)體與環(huán)境的關(guān)系，改善社會(huì)環(huán)境資源狀況，提高社會(huì)總體效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)與生態(tài)型會(huì)計(jì)體系
　　
　　生態(tài)型會(huì)計(jì)體系是在環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上提出的。是在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下有效利用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)的系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)的研究發(fā)展對(duì)生態(tài)型會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建起著決定性作用。
　　根據(jù)前述的簡要回顧與分析可以看出。這些年來我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究已取得了很大的成績。研究內(nèi)容涉及范圍比較全面?；A(chǔ)理論的研究內(nèi)容基本成型。雖然總體上看我國環(huán)境會(huì)計(jì)還處于基礎(chǔ)理論階段，但經(jīng)過許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，在許多方面取得了一致意見，雖然在某些方面或表述上存在不一致，其在實(shí)質(zhì)上卻存在很大的近似性。譬如，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、核算對(duì)象、基本假設(shè)、確認(rèn)要求、計(jì)量原則等問題的認(rèn)識(shí)。所以，我們應(yīng)該對(duì)這些基礎(chǔ)理論進(jìn)行歸納、分析、總結(jié)、精簡和升華。從而形成系統(tǒng)而科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。
　　在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露。即對(duì)外披露企業(yè)各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所面臨的壓力大小正是影響環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的因素，并且它是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要最基本的問題，無論是對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還是對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。
　　環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。同時(shí)，社會(huì)管理機(jī)構(gòu)、投資者(含銀行、股民等)等需要企業(yè)，特別是處于強(qiáng)污染狀況的企業(yè)及時(shí)提供有效的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的、綜合性的財(cái)務(wù)信息，以從各方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實(shí)可行的。對(duì)我國現(xiàn)階段的情況而言。這也是必須要做的工作。
　　但我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在各企業(yè)的范圍內(nèi)，是針對(duì)企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的影響以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不健全。披露以表外披露為主；披露不充分、缺乏一致性；披露的方式不統(tǒng)一、質(zhì)量較差。缺乏可比性。進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)以上市公司為主。所占比重小。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的市場約束較少。不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
　　
　　三、環(huán)境審計(jì)與生態(tài)型會(huì)計(jì)體系
　　
　　環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)是兩種相互聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。環(huán)境問題與可持續(xù)發(fā)展是將二者聯(lián)系起來的紐帶。從20世紀(jì)70年代至今，環(huán)境問題的日益突出和人類的覺醒，使預(yù)防、治理環(huán)境污染的環(huán)境管理活動(dòng)日益增多。環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與審計(jì)的延伸逐漸被人們所接受和重視。深入開展環(huán)境審計(jì)，可以為生態(tài)型會(huì)計(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力，并促使企業(yè)重視環(huán)境問題。使其意識(shí)到建立基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。
　　有了專門對(duì)環(huán)境保護(hù)狀況的審計(jì)監(jiān)督。就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡。即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來分析。環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗(yàn)證。環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個(gè)技術(shù)問題，還是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)問題。有時(shí)候，為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展；但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展。環(huán)境問題是一個(gè)選擇問題。要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境。也不能為環(huán)境而放棄發(fā)展。環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個(gè)核心部位。這時(shí)。就必須運(yùn)用審計(jì)這一有力工具進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會(huì)的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
　　從科學(xué)發(fā)展觀來看，企業(yè)不僅是“經(jīng)濟(jì)人”，而且還是“生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”：從產(chǎn)出的角度看。企業(yè)不僅是產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)出系統(tǒng)，同時(shí)還是一個(gè)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)；從補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤?，企業(yè)不僅要不斷補(bǔ)償耗費(fèi)的物質(zhì)資本，而且要不斷補(bǔ)償生態(tài)環(huán)境資本。從而實(shí)現(xiàn)各種資本的保值增值。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)的和諧發(fā)展。因此。企業(yè)環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)理應(yīng)屬于企業(yè)生態(tài)型會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)重要內(nèi)容。
　　企業(yè)環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系貫徹的核心理念是：在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上謀求企業(yè)價(jià)值最大化。開展企業(yè)環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，目的在于促使企業(yè)以少生多、減少浪費(fèi)和污染、使用較少的能源和原料。由此，基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)運(yùn)而生。這種評(píng)價(jià)體系與傳統(tǒng)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的區(qū)別在于，基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)具有科學(xué)性和指導(dǎo)性、動(dòng)態(tài)性、層次性和完備性、全面性和系統(tǒng)性等特點(diǎn)。
　　
　　(一)科學(xué)性和指導(dǎo)性
　　企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標(biāo)體系的建立一定要有科學(xué)依據(jù)，指標(biāo)必須含義明確、測定方法合理、計(jì)算方法規(guī)范。有關(guān)開發(fā)、測量和監(jiān)控的一系列具體指標(biāo)變量必須能夠靈活、真實(shí)、客觀地反映企業(yè)整個(gè)生命周期中各階段的環(huán)境影響。
　　
　　(二)動(dòng)態(tài)性、層次性和完備性
　　企業(yè)的環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系是一個(gè)多層次的指標(biāo)體系。向上表現(xiàn)為綜合性，向下表現(xiàn)為具體性。結(jié)構(gòu)清晰。邏輯關(guān)系明了。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)過程則是一個(gè)多學(xué)科共同參與的、持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程，在組織建設(shè)中必須配備專業(yè)團(tuán)隊(duì)來具體操作；必須能從不同角度評(píng)價(jià)企業(yè)的主要特征和狀況。綜合反映企業(yè)環(huán)境業(yè)績水平。
　　
　　(三)全面性和系統(tǒng)性
　　在對(duì)企業(yè)投入的考核上，企業(yè)環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)增加了對(duì)自然資源和社會(huì)資源投入的考核。在對(duì)企業(yè)產(chǎn)出的考核上，企業(yè)環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)將企業(yè)的產(chǎn)出細(xì)化為可用的輸出和有害的輸出，前者包括物化的產(chǎn)品或勞務(wù)，后者指對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染。企業(yè)將有效的產(chǎn)品或勞務(wù)用于企業(yè)的補(bǔ)償和最終的盈利。補(bǔ)償有害輸出對(duì)生態(tài)環(huán)境及對(duì)企業(yè)自身造成的損失，盈利則作為企業(yè)最終的經(jīng)營成果。
　　　四、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)與生態(tài)型會(huì)計(jì)體系
　　
　　2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的趨勢，較為完善地體現(xiàn)了確認(rèn)、計(jì)量和披露的原則，對(duì)于提高我國財(cái)務(wù)信息透明度及可靠性、提升我國財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有重要意義。
　　在生態(tài)型會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建中。由于在效益大于成本和重要性這兩個(gè)前提下?？啥x性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在生態(tài)型會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究中變得難以實(shí)現(xiàn)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為解決生態(tài)型會(huì)計(jì)計(jì)量中存在的理論爭議，提供了相應(yīng)依據(jù)。
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值得到了廣泛的應(yīng)用，為環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論創(chuàng)新和實(shí)務(wù)發(fā)展提供了契機(jī)。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面，公允價(jià)值理念被較為充分地體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量上。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)》，將生物資產(chǎn)列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值計(jì)量模式在計(jì)量中的可執(zhí)行性、可操作性；又如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》。在強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量的同時(shí)。又考慮到多種因素對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，采取相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)的方法，來對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，為預(yù)計(jì)負(fù)債等的后續(xù)計(jì)量提供了依據(jù)。這樣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了單位和個(gè)人對(duì)環(huán)境相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)安排的需要，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)及對(duì)其他單位或個(gè)人由于環(huán)境污染而造成的損失能夠得到有效的確認(rèn)和計(jì)量，為環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供了有效的工具和平臺(tái)。
　　同時(shí)，企業(yè)在繼續(xù)使用可靠性作為會(huì)計(jì)計(jì)量信息質(zhì)量特征的前提下，更加看重相關(guān)性對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的影響。一方面，明確了某些資產(chǎn)。如有生命動(dòng)物和植物的自身確認(rèn)和計(jì)量問題，通過對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用使污染對(duì)其造成的損失能夠得到有效的計(jì)量；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多地采用后續(xù)計(jì)量對(duì)環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行量度，突出體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性。對(duì)排污企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了必要的提示與約束。在一定程度上使排污企業(yè)造成的外部環(huán)境污染。能得到較為可靠的計(jì)量。
　　
　　五、結(jié)論與建議
　　
　　　中國經(jīng)濟(jì)正以令人矚目的速度向前發(fā)展。但由于忽視對(duì)生態(tài)環(huán)境的關(guān)注，企業(yè)在現(xiàn)代化進(jìn)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞也十分嚴(yán)重。同時(shí)，生態(tài)環(huán)境問題也影響了中國企業(yè)的競爭力，尤其是國際競爭力，部分企業(yè)甚至喪失了可持續(xù)發(fā)展的能力。面對(duì)各種來自外部環(huán)境管理帶來的市場競爭壓力和自我生存的壓力，中國企業(yè)僅靠傳統(tǒng)的競爭手段已不能適應(yīng)目前這種生態(tài)化市場和可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是中國企業(yè)主動(dòng)挑戰(zhàn)環(huán)境危機(jī)、提高國際市場競爭力、拓展企業(yè)生存發(fā)展空間的必由之路。
　　但目前還存在下列問題：
　　一是中國企業(yè)對(duì)于可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)的環(huán)境管理方法等方面的認(rèn)識(shí)還很薄弱。
　　二是大部分企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理是一種策略性行為，即實(shí)施環(huán)境管理的程度主要取決于企業(yè)內(nèi)外因的交互作用以及不同行為主體的博弈均衡狀態(tài)。往往立足于企業(yè)對(duì)收益與成本的比較。環(huán)境問題在大多數(shù)企業(yè)中仍然常常以一種膚淺的、被動(dòng)的方式在法律框架內(nèi)加以處理；環(huán)境信息披露不充分，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系不健全。
　　三是目前中國企業(yè)的財(cái)會(huì)人員還未能參與到企業(yè)的環(huán)境管理工作中，基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系還未構(gòu)建起來，環(huán)境管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的重要性和綜合性作用未能得到充分發(fā)揮。
　　就現(xiàn)階段而言，要使中國企業(yè)在企業(yè)文化和日常管理技巧及系統(tǒng)中能自愿地管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，從而使企業(yè)基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)系統(tǒng)得到順利實(shí)施。就必然需要一定的環(huán)境來支撐。
　　就政府層面，應(yīng)為科學(xué)發(fā)展創(chuàng)造政策和制度環(huán)境，激勵(lì)和約束人們的行為，以提高環(huán)境保護(hù)的效果；就企業(yè)層面，應(yīng)貫徹科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營理念，在企業(yè)管理中融入環(huán)境管理的思想，改善環(huán)境業(yè)績與財(cái)務(wù)盈余，創(chuàng)新并履行相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境責(zé)任；就學(xué)術(shù)界，則要努力構(gòu)建基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系。
　　筆者在此從會(huì)計(jì)、審計(jì)和綜合配套措施三個(gè)方面提出如下建議：
　　第一。會(huì)計(jì)工作方面。靈活合理的利用好公允價(jià)值，嚴(yán)格遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量和披露的原則，提高財(cái)務(wù)信息透明度及可靠性，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。具體來說。處于重污染行業(yè)的企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的專門計(jì)算。并在有關(guān)的報(bào)表中填列有關(guān)環(huán)境的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；對(duì)環(huán)境造成影響的企業(yè)則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中適當(dāng)披露與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這樣要求的結(jié)果是使企業(yè)的環(huán)境保護(hù)與其經(jīng)營結(jié)果直接相連。起到對(duì)企業(yè)“警鐘長鳴”的作用。
　　第二，審計(jì)工作方面。首先，促使政府部門盡快制定出政府審計(jì)在環(huán)境保護(hù)工作中負(fù)有責(zé)任的規(guī)范性法規(guī)。使環(huán)境審計(jì)工作有法可依。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加快業(yè)務(wù)實(shí)踐。取得審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并及時(shí)推廣。其次，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，將環(huán)境保護(hù)審計(jì)真正融會(huì)到常規(guī)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)之中。再次，各種審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)上所有負(fù)有環(huán)境保護(hù)責(zé)任的相關(guān)機(jī)構(gòu)的通力合作。為充分發(fā)揮自身的作用創(chuàng)造條件。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制的完善，在企業(yè)內(nèi)部建立起促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督控制體系。
　　第三，綜合配套措施。首先，環(huán)境保護(hù)部門制定嚴(yán)格的、可實(shí)際計(jì)算的對(duì)污染環(huán)境行為的懲處條款，使環(huán)境會(huì)計(jì)、審計(jì)工作有據(jù)可依。同時(shí)，大力進(jìn)行環(huán)保教育，提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)。其次，實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，并要求會(huì)計(jì)認(rèn)真記錄。審計(jì)出據(jù)審計(jì)意見。再次，完善基本經(jīng)濟(jì)制度，加快形成統(tǒng)一開放競爭有序的現(xiàn)代市場體系。發(fā)展各類生產(chǎn)要素市場。完善反映市場供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本的生產(chǎn)要紊和資源價(jià)格形成機(jī)制。最后，銀行等金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款等時(shí)，將企業(yè)、單位的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)記錄及其審計(jì)結(jié)果作為必要的審核程序。加強(qiáng)金融控