【摘要】 本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念入手,分析了其依據(jù)與目的,揭示了我國油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題,并提出了針對性的解決建議,試圖通過正確評價油田企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加強(qiáng)對其管理和監(jiān)督,促進(jìn)油田企業(yè)的健康發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;評價;監(jiān)督
油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是隨著改革開放的深入和油田企業(yè)的發(fā)展,以及法治制度建設(shè)的不斷完善,而產(chǎn)生和建立起來的。它是油田企業(yè)黨組領(lǐng)導(dǎo)及干部組織管理部門為了加強(qiáng)對油田企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督、正確評價其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障油田國有資產(chǎn)保值增值而制定的一項制度。作為審計監(jiān)督的一種形式,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對油田企業(yè)的存在和發(fā)展有著極其重要的意義。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是內(nèi)部審計的一個重要組成部分,內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要保證。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(The Institute of Internal Auditors,IIA)賦予內(nèi)部審計的定義是:內(nèi)部審計是一項獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,它的目的是增加組織的價值并提高組織的運(yùn)營效率,它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
一般意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和專職人員接受干部管理部門的委托,根據(jù)國家法律、法規(guī)政策的有關(guān)規(guī)定,對有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,按照一定的程序運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審查分析依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價活動。它是國家審計機(jī)關(guān)對國家黨政機(jī)關(guān)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)行組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督與審計監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合,是集財政財務(wù)收支、財經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計為一體的綜合性審計。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù):一是立項的依據(jù),是指審計要有國有企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的指令和干部管理機(jī)構(gòu)的委托;二是審計的依據(jù),主要是法律、法規(guī)、規(guī)章等,還應(yīng)包括其他方針、政策、制度、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)紀(jì)律規(guī)定等。
油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是通過對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性,以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,依法評價其工作業(yè)績,為油田企業(yè)干部管理機(jī)構(gòu)提供評價和任用干部的依據(jù)。
二、我國油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全面開展以來,在維護(hù)國家財產(chǎn)、加強(qiáng)油田企業(yè)干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。近年來,作為油田企業(yè)內(nèi)部管理干部任期內(nèi)業(yè)績評價的有效方式之一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念和工作方法得到了快速發(fā)展。油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是在探索中發(fā)展起來的,各審計機(jī)關(guān)的工作模式各異,既有成功的經(jīng)驗(yàn),也存在不少問題。
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)不明確
油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為受托審計,其服務(wù)對象是企業(yè)的監(jiān)督管理工作,審計應(yīng)當(dāng)圍繞委托方的需要開展工作。但是,目前審計實(shí)施部門提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告,距離相關(guān)部門的要求尚有較大差距。由于審計理念和手段更新不夠及時,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)的財政財務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計差別不大,審計內(nèi)容和重點(diǎn)停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支糾錯查弊上,不能較為完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部(尤其是部門領(lǐng)導(dǎo))任期內(nèi)的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)活動全貌,難以對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評價;在審計項目的安排上,對掌握不同職權(quán)、在不同風(fēng)險崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督?jīng)]有做到重點(diǎn)突出,不能體現(xiàn)區(qū)別對待的原則。對掌握資金和權(quán)力的重要部門,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié),群眾反映較多、容易出問題的單位,領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)問題的幾率比一般單位要高得多,如采購和銷售等部門的領(lǐng)導(dǎo)干部。這從另一方面反映出在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的制度缺陷是導(dǎo)致干部監(jiān)督不力、腐敗現(xiàn)象蔓延的一個重要因素。大多數(shù)作為大型國企的油田企業(yè)的管理還是較規(guī)范的,但是大多企業(yè)僅僅設(shè)立了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及安全事故責(zé)任指標(biāo),而對領(lǐng)導(dǎo)的重大經(jīng)營決策等方面還缺乏具體的考核措施,使得審計實(shí)施部門難以對被審計人的任期業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出評價。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量有待進(jìn)一步提高,審計范圍有限
油田企業(yè)審計工作往往局限在會計資料上,對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動和文書資料查證不夠,對賬外情況的調(diào)查膚淺。經(jīng)濟(jì)活動是復(fù)雜的,與之相關(guān)的信息資料也是多種多樣的。通常,人們認(rèn)為審計工作就是查賬,其他方面的資料不是審計的范圍。然而,對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動,會計資料上記錄反映的內(nèi)容只是其中的一部分,而不是全貌。有些經(jīng)濟(jì)行為在時間上具有延續(xù)性,跨越領(lǐng)導(dǎo)干部的任期時間范圍,有些項目決策的效果在審計時還沒有顯現(xiàn)出來,其成敗具有不確定性。在實(shí)際審計工作中,由于審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制,審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù),有時候還可能從與被審計者相關(guān)的會計資料中直接取證,這樣做當(dāng)然難保所得證據(jù)的真實(shí)性和可靠性,當(dāng)然更談不上質(zhì)量保證。
?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不透明
按照《審計法》要求,審計機(jī)關(guān)應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)束后根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告,審計結(jié)果報告在報企業(yè)管理高層的同時,抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門。審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果只對干部管理部門負(fù)責(zé),不公開披露,干部管理部門如何運(yùn)用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定。作為受托審計,審計部門負(fù)責(zé)項目審計工作,審計結(jié)果的應(yīng)用則是組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門的職權(quán)范圍。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施階段,審計工作底稿需要被審計單位簽字蓋章確認(rèn);在起草審計報告階段,審計報告在定稿之前需要征求被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人的意見,可以說整個審計工作的過程是公開、透明的。但是,審計結(jié)果運(yùn)用不能做到公開、透明。除了作為委托方的紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門,作為受托方的審計機(jī)關(guān),作為被審計對象的領(lǐng)導(dǎo)干部及其任職單位等相關(guān)各方,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不對外公開披露。同時,紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門在收到審計結(jié)果報告后,如何運(yùn)用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定,至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計結(jié)果運(yùn)用上的封閉狀況,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作缺少外部的監(jiān)督壓力。
(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果評價的力量有限
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要依賴于體現(xiàn)在執(zhí)法的威懾力和促進(jìn)企業(yè)完善相關(guān)制度的建設(shè)上,以構(gòu)建干部監(jiān)督管理工作的長效機(jī)制。這要求審計部門充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果,以取得積極的社會效應(yīng)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重,不少審計部門疲于應(yīng)付過多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目,忽視了審計結(jié)果的運(yùn)用,沒有對已有的審計結(jié)果作進(jìn)一步發(fā)掘利用,工作上付出很多、收效甚微。審計工作涉及單位多,信息量較大。有些項目審計中雖然審計人員發(fā)現(xiàn)了不少問題,并取得了大量實(shí)證資料,但是由于審計部門自身手段有限,與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)溝通渠道不暢,也由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價是一個事關(guān)組織用人、事業(yè)發(fā)展的大事,也是一個事關(guān)被審計者個人前途的敏感性問題,所以常常會出現(xiàn)評價只對單位不對人、泛泛而論的現(xiàn)象,主要是怕承擔(dān)審計風(fēng)險;致使問題的調(diào)查工作無法及時深入下去,最后大事化小、小事化了,一些問題和疑點(diǎn)在審計階段被消化掉,使委托部門無法了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全貌,對審計結(jié)果的應(yīng)用產(chǎn)生了消極影響。
三、解決油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在問題的途徑
?。ㄒ唬┳プ〗?jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn),確保審計真實(shí)準(zhǔn)確
1.應(yīng)該在審計前召開被審計者述職報告會,由其對任職期間的工作做一個全面的回顧與自查,并請與會者作出初步評議,減少審計的盲目性。2.要做到賬內(nèi)審查和賬外調(diào)查相結(jié)合,在對相關(guān)書面資料進(jìn)行審查的同時,也要對單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行調(diào)查訪問,以確保掌握重要情況和線索。3.應(yīng)結(jié)合審查經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與考核被審計者的管理水平和經(jīng)營能力,客觀、公正地評價領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.應(yīng)該充分發(fā)揮群眾作用,提高審計實(shí)效??偟恼f來,油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容:企業(yè)資產(chǎn)管理及保值增值情況;企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全有效;企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟(jì)行為;任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性。
?。ǘ┻m當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍,確保審計質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)不僅僅局限于被審計者任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容來看,主要還是任職期間單位的財務(wù)責(zé)任和遵守國家財經(jīng)法規(guī)的情況。今后,要在這個基礎(chǔ)上,向經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任、個人經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任、社會責(zé)任等方面拓展,全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)績。為此,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容要在以下方面有所體現(xiàn):企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間有無重大事故,重大事故發(fā)生的原因及所造成的損失,領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接或間接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅局限于財務(wù)資料。領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔,本單位的群眾最有發(fā)言權(quán),密切聯(lián)系群眾是減輕審計難度與壓力,增加發(fā)現(xiàn)線索與疑點(diǎn)機(jī)率,確定審計重點(diǎn)、內(nèi)容與方法,減少審計風(fēng)險的有效措施。因此,審計人員應(yīng)堅持走群眾路線,采取設(shè)立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點(diǎn)、個別走訪和座談等多種形式。當(dāng)然,在油田企業(yè)內(nèi)部審計中,審計人員地位比較尷尬,缺乏一定的權(quán)威性和力度,在工作過程中應(yīng)該注意工作尺度,降低可能隨之產(chǎn)生的不良影響。
?。ㄈ┮勒战?jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果,依法進(jìn)行責(zé)任追究
責(zé)任追究制度的建立,不僅可以明確紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的職責(zé),審計部門依法審計、保證審計結(jié)果質(zhì)量的職責(zé),從而做到各司其責(zé)、責(zé)權(quán)明晰,還可以明確對審計查明的不同問題,對被審計人分別采取談話、通報、誡勉、組織處理、黨紀(jì)政紀(jì)處理等相應(yīng)的追究措施,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計充分發(fā)揮應(yīng)有的效果。同時,要將其和公示制度結(jié)合起來,通過在領(lǐng)導(dǎo)干部任前公示的同時公告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的辦法,讓群眾監(jiān)督審計成果的運(yùn)行情況。如果審計質(zhì)量不高,結(jié)果與事實(shí)相差甚遠(yuǎn),要追究審計機(jī)關(guān)和有關(guān)審計人員的責(zé)任;違背“先審后離”的原則,委托程序滯后,不利用審計成果出現(xiàn)任用干部偏差,要追究干部任免機(jī)關(guān)和有關(guān)人員的責(zé)任;對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題不聞不問,嚴(yán)重違紀(jì)情況不作處理,要追究紀(jì)檢監(jiān)察部門和有關(guān)人員的責(zé)任。這樣才能起到警示的作用,對決策者形成社會壓力。紀(jì)檢部門應(yīng)根據(jù)分類量化考核指標(biāo)對肯定性的結(jié)果給予采納,對問題性結(jié)果根據(jù)不同性質(zhì)給予被審計對象以教育幫助或處罰,對嚴(yán)重違法違紀(jì)問題的給予職務(wù)降免或立案查處,應(yīng)該盡量把審計成果作為科學(xué)評價選用干部的重要依據(jù)。
結(jié)論
有效地解決油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的問題是一個系統(tǒng)性工程,并不是“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的問題與對策的簡單對應(yīng)。解決問題就要找到問題的根源,而根源就是體制,就是整個時代的大環(huán)境。一方面,不能消極等待,坐等體制的進(jìn)一步改革,而是要在力所能及的范圍內(nèi),從整合審計資源、優(yōu)化審計力量、創(chuàng)新審計手段、豐富審計內(nèi)容入手,在現(xiàn)行審計體制范圍內(nèi),在審計的現(xiàn)有權(quán)限內(nèi),盡量從技術(shù)層面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作進(jìn)行提高,解決依靠審計系統(tǒng)本身力量可以解決的問題;另一方面,要正視體制與環(huán)境對工作的制約,既要擯棄“審計無所不能”的錯誤認(rèn)識、降低對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的期望值,也要積極發(fā)揮能動作用。當(dāng)前應(yīng)從審計法制建設(shè)入手,盡可能地完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī),為審計體制變革營造氛圍、構(gòu)搭平臺。
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