[摘 要]2006年，我國開始實行了新型的會計準則。在新會計準則中，公允價值的引入引起了人們的普遍關(guān)注，會計公允價值的引入對于公司的治理提出了新的挑戰(zhàn)，公允價值在我國的應用還是有廣闊的前景的。
　　[關(guān)鍵詞]SWOT；公允價值；應用研究
　　[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2008)52-0108-02
　　
　　2006年，我國開始實行了新型的會計準則，其中很多的操作規(guī)則進行進一步的細化，也有很多的條款結(jié)合了國際會計準則的特點，使得我國的會計核算水平可以得到很大的提高。在新會計準則中，公允價值的引入引起了人們的普遍關(guān)注，在全面分析目標制度或方法過程中，完全掌握目標的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，對于決策者做出正確決定有著深遠的意義。本文將使用現(xiàn)在比較流行的S WO T分析方法對公允價值的應用進行全面的分析，使人們對公允價值有一個更加充分的認識。
　　
　　1 SWOT的含義及原理
　　
　　在現(xiàn)在的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃報告里，SWOT分析來自麥肯錫（Mckinsey）咨詢公司，SWOT分析代表分析企業(yè)優(yōu)勢（Strength）、劣勢（Weakness）、機會（Opportunity）和威脅（Th reat s）。因此，SWOT分析實際上是將對企業(yè)內(nèi)外部條件各方面內(nèi)容進行綜合和概括，進而分析組織的優(yōu)劣勢、面臨的機會和威脅的一種方法。S WO T分析的步驟如下：①定位當前的戰(zhàn)略；②定位企業(yè)外部環(huán)境的變化；③定位企業(yè)的關(guān)鍵能力和關(guān)鍵限制；④按照通用矩陣或類似的方式打分評價。把識別出的所有優(yōu)勢分成兩組，分的時候以兩個原則為基礎(chǔ)：它們是與行業(yè)中潛在的機會有關(guān)，還是與潛在的威脅有關(guān)。用同樣的辦法把所有的劣勢分成兩組，一組與機會有關(guān)，另一組與威脅有關(guān)；⑤將結(jié)果在S WO T分析圖上定位或者用S WO T分析表，將企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢按機會和威脅分別填入SWOT分析表。
　　
　　
　　2 公允價值應用的S分析
　　
　　2．1 企業(yè)的成本收益由公允價值計量全面反映
　　企業(yè)關(guān)于成本收益的計算是通過歷史收入與成本、費用配比得出來。采用歷史成本計量時，即使收入、成本和費用都采用貨幣計量單位，其計量屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，成本費用卻按歷史成本計量，這樣兩者之間的差額就變成由兩部分組成。一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤，另一部分是各經(jīng)濟因素影響形成的價格差。而現(xiàn)行的利潤分配制度卻對這兩者不加區(qū)分，使得最終計算出的收益缺乏準確性，出現(xiàn)收益超分配、虛盈實虧等現(xiàn)象。企業(yè)在計算收益、費用時可以用按公允價值計量解決這個難題，而且在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與公允價值計算的成本、費用配比的結(jié)果，既符合配比原則的要求，又保證了會計信息的真實性。
　　2.2 財務(wù)資料的相關(guān)性由公允價值體現(xiàn)
　　財務(wù)資料的相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需求。公允價值與歷史成本相比，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風險。
　　
　　3 公允價值應用的W分析
　　
　　3.1 公允價值計量操作難度較高
　　公允價值雖然早已在原始會計準則中有所體現(xiàn)，但在中國企業(yè)會計核算中一直沒有采用，而且有些會計要素如資產(chǎn)或負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，因此，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量，就成為取得公允價值的唯一可用技術(shù)。但到目前為止還沒有建立現(xiàn)值計量理論框架，很難正確認識公允價值與現(xiàn)值的關(guān)系，也就難以取得公允價值的衡量標準。加上未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等的不確定，更是提高了運用現(xiàn)值計量估計公允價值的復雜性和實際操作的難度。
　　3.2 公允價值客觀性、確定性、可驗證性略顯不足
　　在會計核算體系中，相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)的信息，但是卻具有不確定性和變動性。一方面，沒有一個科學的公允價值的衡量標準系統(tǒng)作參照，公允可能呈現(xiàn)出隨意性和不可預測性；另一方面，由于評估手段尚未完善，會計實踐者也需要一定的時間適應這種轉(zhuǎn)型，從而帶來了不可避免的選擇和判斷，更是增加了不確定的因素。這些都降低了公允價值的可操作性，進而影響運用公允價值的實施效果。
　　
　　4 公允價值應用的O分析
　　
　　4.1 公允價值計量必須適應經(jīng)濟環(huán)境的變化
　　公允價值的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計計量以價值取代傳統(tǒng)計量強調(diào)成本的結(jié)果。當處于靜態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境時，采用歷史成本計量基礎(chǔ)可以較準確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是當處于變動的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的能力，此時，資產(chǎn)計量屬性就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值。隨著知識經(jīng)濟浪潮的興起，價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計量屬性。因此，現(xiàn)代會計計量逐漸以價值取代傳統(tǒng)會計所強調(diào)的成本。由此可見，公允價值計量如果很好地適應了經(jīng)濟環(huán)境的變化就將得到很好的發(fā)展，并為會計核算進一步提高效率作出很大的貢獻。
　　4.2 公允價值計量要加快國內(nèi)企業(yè)核算與國際的融合
　　經(jīng)濟全球化趨同的趨勢日益明顯，會計核算中的公允價值計量也必須加快與國際的融合。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和國際資本市場的中國企業(yè)更是需要首先在會計準則上與國際接軌。20世紀80年代以來，一些國家和地區(qū)的準則制定機構(gòu)逐漸將公允價值引入金融矩陣。因此新準則體系中公允價值計量屬性的應用，標志著中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，促進了中國經(jīng)濟發(fā)展并且提升了中國企業(yè)在國際資本市場中的地位。
　　
　　5 公允價值應用的T分析
　　
　　5.1 公允價值容易滋生操縱利潤等反經(jīng)濟行為
　　企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等利益主體，由于他們具有不同的行為目標，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)了利益沖突，此外企業(yè)的經(jīng)營者比所有者在獲取信息方面擁有更大的優(yōu)勢，從而在實際中出現(xiàn)了大量利用債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易中公允價值偽造會計信息的現(xiàn)象。這不僅直接損害了投資者的利益，而且影響到整個國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)運 行。
　　5.2 公允價值受制于會計人員職業(yè)素質(zhì)
　　在新會計準則下，不但報表編制者要系統(tǒng)學習價值評估技術(shù)和方法，還要有相應的數(shù)據(jù)庫支持，以便報表編制者對資產(chǎn)定價時選取參數(shù)使用。但未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，而且我國目前會計人員的素質(zhì)偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量優(yōu)勢的發(fā)揮受到了限制。
　　5.3 我國的市場環(huán)境無法滿足公允價值發(fā)展需求
　　公允價值需要在交易雙方的信息對稱的情況下，才能使進行交易的價格與公平價格保持一致。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟初級階段，目前的市場環(huán)境還不完善。生產(chǎn)資料一級市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立，各類要素市場的運作也不夠正規(guī)。對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。在缺乏市場價格時，需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價值，操作上比較困難。而且相關(guān)中介機構(gòu)尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學性還存在較大欠缺。這些都導致交易雙方的信息不對稱。在如此條件下確認的公允價值具有極大的不確定性，從而有可能影響企業(yè)資產(chǎn)或損益計量的真實性和可靠性。
　　會計公允價值要充分發(fā)揮作用，還需要不斷完善資本市場，加大監(jiān)管力度，加強會計從業(yè)人員的道德和職業(yè)培訓，密切跟蹤國際公允價值的研究和最新動態(tài)，借鑒其成功經(jīng)驗，從而為公允價值的順利推行創(chuàng)造良好的條件，使得公允價值計量充分地作用于會計核算過程之中，為會計核算的發(fā)展鋪平道路。
　　
　　參考文獻：
　　[1]財政部.企業(yè)會計準則——基本準則[M].北京:經(jīng)濟科學