李　銳

摘 要：隨著新公共管理運(yùn)動的不斷深入，在世界范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)政透明度的呼聲日益高漲。在我國，隨著民主和法制化程度的不斷提高，公眾參與國家公共事務(wù)管理的意識越來越強(qiáng)，在這一背景下，分析了我國預(yù)算會計(jì)與國際性規(guī)范要求的差距，從而提出我國有必要從政府會計(jì)范圍、政府會計(jì)基礎(chǔ)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等方面著手，建立能夠充分反映政府財(cái)務(wù)狀況的透明度高的政府會計(jì)體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)政透明度；政府會計(jì)預(yù)算；政府財(cái)務(wù)報(bào)告

1 我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)核算體系的現(xiàn)狀及問題

為了有效評價(jià)政府受托責(zé)任的履行，改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)模式，逐步建立起適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要的政府會計(jì)模式，這應(yīng)當(dāng)成為我國預(yù)算會計(jì)改革的發(fā)展方向。政府會計(jì)不僅可以綜合反映政府機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)資金活動和財(cái)務(wù)管理業(yè)績，是政府實(shí)施財(cái)政管理和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的信息基礎(chǔ)及重要手段，也能夠順應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于政府資產(chǎn)負(fù)債管理和政府會計(jì)信息的需要。為此我們應(yīng)當(dāng)在深人研究我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度存在的問題的基礎(chǔ)之上，逐步探索建立我國政府會計(jì)體系的問題。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)(以下簡稱總預(yù)算會計(jì))、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)是我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系的基本組成部分，其中，總預(yù)算會計(jì)是核心，行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)是總預(yù)算會計(jì)的延伸，又合稱為單位預(yù)算會計(jì)。除此之外，加上參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計(jì)、稅收征解會計(jì)和基本建設(shè)撥款會計(jì)等，共同構(gòu)成了我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系。

存在的問題主要包括以下幾方面：(1)廣義政府的會計(jì)范圍在我國并沒有建立。事業(yè)單位、國有企業(yè)和非營利組織等的職能和性質(zhì)至今仍然紛繁復(fù)雜。(2)對財(cái)政活動的確認(rèn)不全面、不真實(shí)?？傤A(yù)算會計(jì)無法實(shí)時(shí)追蹤發(fā)生于各支出單位的財(cái)政交易信息，行政事業(yè)單位會計(jì)與總預(yù)算會計(jì)的財(cái)政信息不一致。(3)沒有確認(rèn)政府的股權(quán)?？傤A(yù)算會計(jì)對政府的投資支出僅確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)政支出，而對進(jìn)入國有企業(yè)的國有股權(quán)并沒有進(jìn)行反映和核算。也就是說，財(cái)政投資款項(xiàng)一旦由財(cái)政撥出，就脫離政府預(yù)算的管理，進(jìn)入行政事業(yè)單位或國有企業(yè)的核算環(huán)節(jié)，所以無法真實(shí)地反映政府資產(chǎn)。(4)一些主要的準(zhǔn)財(cái)政活動沒有確認(rèn)。按照財(cái)政透明度的實(shí)施要求，如果其他公共部門(中央銀行、公共金融機(jī)構(gòu)、非金融公共企事業(yè))從事了廣泛的準(zhǔn)財(cái)政活動，則應(yīng)納入政府會計(jì)范圍，但我國目前的預(yù)算會計(jì)并沒有全面地對這部分內(nèi)容加以確認(rèn)和計(jì)量。

2 政府財(cái)務(wù)報(bào)告對提高財(cái)政透明度的意義

財(cái)政透明度的實(shí)質(zhì)，是政府及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地向公眾公開其活動的信息，從而幫助公眾評價(jià)政府公共受托責(zé)任的履行情況。財(cái)政透明這一目標(biāo)最終需要通過完善信息披露來實(shí)現(xiàn)。因此，政府信息公開是財(cái)政透明度得以落實(shí)的重要方式。政府財(cái)務(wù)報(bào)告對于政府信息公開以及財(cái)政透明度都具有相當(dāng)重要的意義：

(1)從政府信息公開的渠道來看，盡管政府提供信息的渠道日益多樣化，但不可否認(rèn)的是，政府財(cái)務(wù)報(bào)告(尤其是政府財(cái)務(wù)報(bào)表)，仍然是政府信息公開(尤其是財(cái)務(wù)信息公開)的重要方式，是公眾了解和評價(jià)政府公共受托責(zé)任的基本信息源。并且，由于要遵循公認(rèn)會計(jì)原則，政府財(cái)務(wù)報(bào)告要比其他信息公開方式更加正式。

(2)從財(cái)政透明度的具體內(nèi)涵以及公眾對政府信息的需求來看，盡管公眾不僅要求政府披露財(cái)務(wù)方面的信息，還要求披露政策制定、政府結(jié)構(gòu)和功能等方面的信息，但財(cái)務(wù)信息是其中的核心信息，并且，財(cái)務(wù)活動具有高度的綜合性，政府及其活動的其他方面往往會影響到財(cái)務(wù)方面并最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量等方面信息的規(guī)范化途徑，是外部使用者評價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況和進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。正如王雍君指出，財(cái)政透明度的核心是要求以及時(shí)的、系統(tǒng)的方式對所有相關(guān)的財(cái)政信息(包括預(yù)算信息)的充分披露。

綜上，財(cái)政透明度的關(guān)鍵在于政府信息公開，而政府財(cái)務(wù)報(bào)告又是政府信息公開的重要途徑。這樣建立和完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度就成為提高財(cái)政透明度的關(guān)鍵所在。

3 結(jié)語

隨著國家財(cái)政管理體制改革的深入，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已逐步建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性變化，預(yù)算會計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化。為了提高財(cái)政透明度，適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要，應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系進(jìn)行改革，構(gòu)建政府會計(jì)體系，這并不是簡單的名稱的改變，更重要的是反映了觀念的轉(zhuǎn)變，即政府會計(jì)活動究竟應(yīng)以反映預(yù)算收支為主導(dǎo)還是以反映政府責(zé)任為主導(dǎo)。筆者認(rèn)為，建立現(xiàn)代政府會計(jì)體系，才能據(jù)以對我國目前會計(jì)體系作出重新安排，才能打造出嶄新的，能夠?yàn)槲覈?cái)政體制改革提供強(qiáng)大信息支持的公共會計(jì)體系。