彭定桂

摘要：我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年開始全面執(zhí)行，至今已有10年。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，事業(yè)單位財務(wù)活動領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況，引發(fā)了許多新問題。因此，事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)形勢的變化，對現(xiàn)行會計制度加以改進(jìn)和完善。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；改革

1我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的缺陷

1.1收付實現(xiàn)制不能全面完整反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定除經(jīng)營性收支采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他收支業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制。它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費用，也不作為本期的收入和費用。由于收付實現(xiàn)制沒有遵循配比原則，不能充分反映該單位的資產(chǎn)負(fù)債的真實情況，也不能完整反映事業(yè)單位一個會計年度內(nèi)真實的收支狀況。如單位借款利息支出，只是在支付時確認(rèn)支出，不能平攤到資金占用所屬的時期，致使單位的支出不平衡。如果是跨年度付息，就會造成年度經(jīng)費結(jié)余不真實，也不能真實反映單位負(fù)債狀況。

1.2固定資產(chǎn)原值不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算原值不計提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值反映價值形態(tài)，固定基金科目按規(guī)定也只核算原值，沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的損耗如何核算。由于固定資產(chǎn)核算只反映原值不反映凈值，從而導(dǎo)致了以下現(xiàn)象的發(fā)生：一是隨著使用時間的延長，賬面價值與凈值會逐漸背離。二是隨著固定資產(chǎn)的磨損，會虛增資產(chǎn)總量。三是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動成本相應(yīng)也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。

1.3基建會計游離于財務(wù)會計之外，不能真實反映事業(yè)單位財務(wù)狀況

事業(yè)單位會計制度中，未設(shè)置相應(yīng)的會計科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算。事業(yè)單位基建會計核算游離于本單位會計核算體系之外，先由建設(shè)單位完成基本建設(shè)業(yè)務(wù)，項目竣工決算后再移交給使用單位，另設(shè)基建會計賬戶進(jìn)行反映。這種分離的核算方式導(dǎo)致一系列問題，一是在單位核算體系之外，另設(shè)一套基建賬并出具相應(yīng)的財務(wù)報告，既增加了核算工作量，又使單位無法形成一套完整的核算體系，影響了會計信息的完整性。二是由于事業(yè)單位會計制度對基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算沒有明確的規(guī)范，使其核算處于無章可循、無法可依的狀態(tài)，一些單位乘機(jī)把一些超預(yù)算、違反財經(jīng)法規(guī)的支出，也在基建賬戶中列支；把一些收入存入基建賬戶設(shè)立“小金庫”逃避納稅等。

1.4現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不能滿足改革的需要

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度無法滿足我國財政體制改革以及事業(yè)單位體制改革的需要。隨著國庫集中支付、政府采購、部門預(yù)算以及非稅收入管理等各項財政體制改革的進(jìn)一步深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已不能滿足新形勢下財政改革和預(yù)算管理的需要。

1.5會計報表不能為有關(guān)信息使用者提供真實信息

現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表的使用者單一，主要是上級行政主管部門?！缎姓聵I(yè)單位會計決算報告制度》規(guī)定，會計決算報告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、人員與工資情況等補充指標(biāo)表、報表附注和財務(wù)分析。報表反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務(wù)成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表體系中未包含現(xiàn)金流量表，同時由于事業(yè)單位并非嚴(yán)格按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行會計核算，所以事業(yè)單位的收支情況表不能完整地反映現(xiàn)金的增減變動情況?？偟膩碚f，現(xiàn)行會計報表體系不利于信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出正確的財務(wù)決策。

2改革建議

2.1采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)

事業(yè)單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確有其必要性。首先，能夠準(zhǔn)確地反映單位的收支和結(jié)余。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)撥人實際未撥人的款項以及應(yīng)支付未支付的費用全部登記入賬予以反映，這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確。其次，更能符合會計核算的客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則。第三，能夠全面反映資金的來龍去脈。在收付實現(xiàn)制下，核算是以資金的實際收付為確認(rèn)依據(jù)，所反映出來的會計信息僅僅是資金的流動狀況，并不能夠反映出整個財政資金事業(yè)資金的真實客觀性，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制則能夠準(zhǔn)確地反映出收入、支出的運動情況。

2.2對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊

為了使“固定資產(chǎn)”賬戶能按照固定資產(chǎn)的原始成本反映其增減變動和結(jié)存情況，并便于計算和反映固定資產(chǎn)的賬面凈值，應(yīng)專門開設(shè)一個能反映固定資產(chǎn)折舊額的“累計折舊”科目，計提累計折舊；固定資產(chǎn)價值因損耗而減少，本應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方，但將已提取的折舊在“累計折舊”科目貸方記錄，可以分別反映固定資產(chǎn)的原始成本、已提折舊額和賬面凈值。提取折舊時，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。提取出來的折舊可以形成專用基金，主要用于固定資產(chǎn)的購置和修理。因此，可以借記“固定基金”科目，貸記“專用基金一修購基金”科目。

2.3增加“在建工程”科目

現(xiàn)行制度規(guī)定有關(guān)基本建設(shè)的會計核算遵循《國有建設(shè)單位會計制度》，人為將事業(yè)單位經(jīng)費的核算作為一個主體，基本建設(shè)經(jīng)費核算作為一個主體，這顯然不符合會計核算的基本前提一一會計主體原則。本來會計工作的目的是反映一個單位的財務(wù)狀況，現(xiàn)在兩個會計主體互不相干，報表中不能全面反映一個單位的會計信息，不利于事業(yè)單位對基建項目的財務(wù)管理和監(jiān)督。為了加強事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算和管理，建議參照企業(yè)會計制度，設(shè)置“在建工程”科目核算外購需安裝的工程、基建工程、技術(shù)改造工程所發(fā)生的實際支出，待工程完工后再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。這樣既能滿足事業(yè)單位的實際需要，又保證了事業(yè)單位會計核算體系的完整性。

2.4適應(yīng)改革需要。進(jìn)一步完善財務(wù)核算體系

(1)建立資本金核算制度。資本金是一個經(jīng)濟(jì)實體運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是事業(yè)單位作為法人依法享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的經(jīng)濟(jì)保障。建立資本金核算制度是適應(yīng)投資多元化，核算投資主體權(quán)益、保障投資者利益的必然結(jié)果?，F(xiàn)行的會計科目不符合資本金核算的要求，因此，應(yīng)取消“事業(yè)基金”科目，設(shè)立“資本金”、“資本公積”等權(quán)益科目，反映國家和其他組織、法人對事業(yè)單位投入所形成的權(quán)益，也有助于事業(yè)單位建立先進(jìn)管理制度。

(2)適應(yīng)國庫集中支付、政府采購等財政改革的需要，增加“財政補助收入一直接支付”、“財政補助收入一授權(quán)支付”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度一直接支付”、“財政應(yīng)返還額度一授權(quán)支付”等科目。

2.5改革事業(yè)單位財務(wù)報告體系

在新形勢下，隨著單位投資主體的多元化，財務(wù)信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；上級行政主管部門為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，也要求其提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息；單位為了考核經(jīng)營業(yè)績，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池攧?wù)成果。因此，必須改變現(xiàn)行的財務(wù)報告體系，參照企業(yè)的財務(wù)報告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，比如在會計報表體系中增加現(xiàn)金流量表等。