摘要：銀行信貸員必須能夠識別假報表、錯報表，如果企業(yè)的報表假到不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的程度，而貸前調(diào)查報告、貸后檢查報告、五級分類報告、資信評級報告、企業(yè)授信報告、利率定價報告這七種報告往往會根據(jù)假報表做出一系列假報告，因此，作為銀行信貸員將會計報表去偽存真是基本技能。
　　關(guān)鍵詞：會計報表；信貸管理
　　一家銀行分管信貸的老總最好要具備會計師、經(jīng)濟(jì)師、律師、經(jīng)營分析師（或國際注冊內(nèi)審師）的水平，同時要考慮在三到五年的時間內(nèi)廣招一批懂得財務(wù)會計、企業(yè)機(jī)械制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥紡織等方面的大學(xué)生，經(jīng)過在會計、經(jīng)濟(jì)、法律、審計方面的綜合培訓(xùn)后充實(shí)到信貸管理組織中。如具備上述條件，貸款就一定會放得很好，因?yàn)閷蛻舻呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營都已經(jīng)了如指掌。另一方面，信貸員的知識水平能夠?yàn)樾刨J客戶服務(wù)，這樣才能留住客戶。會計報表去偽存真以及財務(wù)分析是上述目標(biāo)必不可少的基本功。
　　
　　一、關(guān)于報表
　　
　　報表的問題有三種情況，一是假報表；二是錯報表；三是無報表。作為一個信貸員，識別假錯報表應(yīng)該是基本功，無論是什么企業(yè)，無論是假報表、錯報表、無報表，作為信貸員在放貸前首先要造出真的報表出來，即“報表再造”。
　　主要的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表。根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)可以不編現(xiàn)金流量表。但實(shí)際上小企業(yè)現(xiàn)金流量情況對信貸人員最有用。
　　資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是企業(yè)在某個時點(diǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。所謂報表再造就是把資產(chǎn)負(fù)債表左減右加。
　　
　　二、如何去用左減右加調(diào)整假錯報表中的資產(chǎn)、負(fù)債
　　
　　1、貨幣資金，指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金一般來講是堅持眼見為實(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)定的東西應(yīng)該看見，看到了現(xiàn)金，看到了真的銀行存款對賬單就認(rèn)賬，看到多少就認(rèn)賬多少，沒看到的就從資產(chǎn)負(fù)債表左邊的貨幣資金科目減掉。
　　2、應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，都是容易識別的，但有些商業(yè)承兌匯票也是要用減法的，沒經(jīng)銀行承兌的匯票都不保險。
　　3、應(yīng)收股利?？匆幌氯胭~依據(jù)一般沒有什么疑問。
　　4、應(yīng)收利息，要注意分析利息額與本金的合理性，還要看一下應(yīng)收利息到賬的時間，如果應(yīng)收利息的掛賬時間很長，那就等于是拿了銀行的錢給別人用已經(jīng)要不回來了。
　　5、應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備，這方面問題太多，企業(yè)容易在這方面做錯和做假。
　　應(yīng)收賬款，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。這是資產(chǎn)負(fù)債表中非常重要的一個科目，也是銀行貸前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。應(yīng)收賬款是要逐筆過手的，對那些無望收回的和企業(yè)不能提供其存在性的證據(jù)時通常應(yīng)該是不惜把它從資產(chǎn)方減掉。其他應(yīng)收款，對無望收回的同樣是減掉。按規(guī)定，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都要計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備采用備抵法，壞賬是一定要弄清楚的。
　　6、預(yù)付賬款也是一項(xiàng)資產(chǎn)，預(yù)付賬款所要采購的材料或資產(chǎn)應(yīng)該是市場上緊缺的，貸款企業(yè)如果存在大量預(yù)付賬款而不能合理解釋，就要從左邊減掉。
　　7、存貨，原則上應(yīng)該堅持以眼見為實(shí)，一要實(shí)盤存貨，二要看到購貨發(fā)票，運(yùn)費(fèi)發(fā)票。三要看一下該科目與報表的整體合理性。很多企業(yè)的存貨會嚴(yán)重貶值，應(yīng)按市價和可變現(xiàn)凈值孰低確認(rèn)其賬面價值。存貨的價值經(jīng)常被調(diào)高。在會計核算中，直接人工成本是要計入存貨成本的，許多企業(yè)在這上面大動腦筋，將許多不相關(guān)的費(fèi)用也計進(jìn)去，增加了當(dāng)期的資產(chǎn)總值，減少了當(dāng)期的費(fèi)用，這樣資產(chǎn)大了，利潤也大了。直接材料如果數(shù)額較大，最好是盤點(diǎn)。待攤費(fèi)用一般是全額從資產(chǎn)負(fù)債表上左邊減掉。長期債權(quán)投資。用盤存法，即看到多少算多少。長期股權(quán)投資，通常應(yīng)該很武斷地從資產(chǎn)方全額減掉。
　　8、固定資產(chǎn)是很重要的一個科目，在資產(chǎn)中所占比例一般較大，但這是一項(xiàng)看得見的資產(chǎn)，只要看到了它的原始發(fā)票和已對該固定資產(chǎn)付款的證據(jù)以及他的折舊計提的合理，一般都應(yīng)該認(rèn)賬。但對于固定資產(chǎn)中動產(chǎn)的比例很大的企業(yè)要很小心，凡是可移動的固定資產(chǎn)一般從報表的資產(chǎn)方打折50%，如果一個企業(yè)的所有資產(chǎn)都是可移動的，在對企業(yè)資信評級時就要在非財務(wù)指標(biāo)上只給一半分，該評3A級應(yīng)只給他評個1A級，因?yàn)橐灰怪g移動蒸發(fā)的企業(yè)并不罕見。
　　9、無形資產(chǎn)。土地通常應(yīng)該是認(rèn)賬的，對于非土地?zé)o形資產(chǎn)，對于銀行而言，是沒有價值的。
　　把報表的資產(chǎn)調(diào)實(shí)了這報表再造也就差不多算完成了，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表的左邊等于右邊，左邊的數(shù)據(jù)造對了，右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益的合計數(shù)也就出來了。
　　
　　三、負(fù)債
　　
　　對于負(fù)債，首先需要注意看短期借款和長期借款，凡是企業(yè)借過款的銀行都要詢問一下，尤其是關(guān)注企業(yè)的還款情況，這是企業(yè)信用的活樣本。不過有時企業(yè)在別處借款多并不表明其財務(wù)狀況差，因?yàn)閯e人借款時同樣也會考慮企業(yè)的信用狀況。如果有預(yù)收賬款，給合其經(jīng)營情況、產(chǎn)品市場緊缺程度進(jìn)行判斷。再看看應(yīng)付工資和應(yīng)付福利的合理性。再說應(yīng)交稅金，也是一個極好的反映其經(jīng)營狀況的科目。
　　所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債，在資產(chǎn)用左減右加調(diào)整后，就可以推算出比較實(shí)在的所有者權(quán)益了。
　　1、實(shí)收資本。通常要看股東繳來的注冊資金從什么地方來又用到什么地方去了。如一個企業(yè)繳納出資400萬，又從三個公司匯入其公司300萬，16天后在銀行的匯款單上應(yīng)該顯示三筆賬完璧歸趙，又匯回到這三個公司，然后通過增加其他應(yīng)收款填平缺口。
　　2、資本公積。資本公積包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。
　　3、盈余公積。即使是盈余公積也是仔細(xì)查明。如有一家企業(yè)是2000年10月注冊的，每年利潤是100多萬，但三年盈余公積是865萬，這就需要仔細(xì)查實(shí)。
　　4、未分配利潤要等損益表審查后再作定論。對損益表的審查通常用的分析性復(fù)核的辦法，即將損益表與上年數(shù)比較，與同行業(yè)比較，看一下銷售利潤率是否合理，詢問并分析重大差異的原因，一般不會有太大的出入。問題是對銷售收入要算準(zhǔn)，業(yè)務(wù)量少的企業(yè)就拿算盤打一下它所有的銷售發(fā)票底根，銀行信貸員都應(yīng)該是珠算高手，三四十本發(fā)票底根算出個合計數(shù)不費(fèi)什么力氣。如業(yè)務(wù)量很大可以用抽樣統(tǒng)計的辦法。如果是制造企業(yè)，還有一個大概的算法就是算出該企業(yè)三年中電費(fèi)與銷售額的比率乘以當(dāng)年的電費(fèi)也會把銷售額算得差不多。銷售額出來了，企業(yè)的利潤總額也就推算出來了。
　　5、財務(wù)費(fèi)用與長短期借款的比率分析，可以有助于了解企業(yè)利息資本化的合理性，還有就是他的賬外負(fù)債也在此可以發(fā)現(xiàn)，包括企業(yè)還款的信用程度等信息。
　　6、現(xiàn)金流量表。這個表的作用就是可以清楚企業(yè)一年掙了多少現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，在掙來的現(xiàn)金中有多少是銷售商品提供勞務(wù)得來的，有多少是投資和籌資得來的，有些現(xiàn)金是不是變賣固定資產(chǎn)或子公司得到的。在得到的現(xiàn)金中有多少用于購買商品；有多少用于購買固定資產(chǎn)；有多少用于分配股利。這些情況都掌握了，企業(yè)有沒有足夠的現(xiàn)金還貸款，信貸員就心中有數(shù)了。那如何得到一張真實(shí)的現(xiàn)金流量表呢？簡單的方法一是用公式法計算出經(jīng)營所得到的現(xiàn)金流量:銷售商品提供勞務(wù)得到的現(xiàn)金=銷售收入＋增值稅銷項(xiàng)＋應(yīng)收賬款期初減期末－預(yù)收賬款期初減期末±調(diào)整項(xiàng)。購買商品接受勞務(wù)得到的現(xiàn)金=銷售成本＋應(yīng)付賬款期初減期末-預(yù)付賬款期初減期末-存貨±調(diào)整項(xiàng)。投資和籌資的現(xiàn)金流量因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)生不多可以從有關(guān)分類賬上得到。有了經(jīng)營得到的現(xiàn)金、投資得到的現(xiàn)金、籌資得到的現(xiàn)金三個數(shù)據(jù)也就差不多了，還有一個辦法就是小企業(yè)一般庫存現(xiàn)金較少，可以直接看企業(yè)的銀行存款，再看一下借款多少，變賣固定資產(chǎn)多少，也大體上知道了該企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。
　　7、企業(yè)如果沒有報表如何才能再造現(xiàn)金流量表？方法是“眼見為實(shí)”，看到了現(xiàn)金就記上現(xiàn)金，看到了固定資產(chǎn)就記上一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盤了存貨就記上一項(xiàng)存貨，這樣由企業(yè)舉證信貸員來認(rèn)定，同時調(diào)查有關(guān)負(fù)債情況，這樣一張企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債簡表也就出來了。利潤表可以使用算盤打發(fā)票底跟算出銷售額、或用抽樣推算出銷售額、或用電費(fèi)、稅費(fèi)推算出銷售額，再根據(jù)銷售額算出利潤總額。
　　綜上所述，報表對于一個銀行的信貸員有非常重要的意義的。任何一個企業(yè)內(nèi)部都有一本真實(shí)的賬簿，因?yàn)楣蓶|之間如賬務(wù)不清利潤也就無從分配。所以信貸員應(yīng)該學(xué)好的基本技能就是對企業(yè)會計報表的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行評估，做出合理的財務(wù)分析，這樣才能做一個合格的信貸員。
　?。ㄗ髡邌挝唬恒艉檗r(nóng)村合作銀行風(fēng)險管理部）