摘要：相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征，如何處理好二者的關(guān)系，一直是會計(jì)界急需解決的一個(gè)問題，文章從和諧的角度分析二者的關(guān)系。
　　關(guān)鍵詞：相關(guān)性；可靠性；和諧；新會計(jì)準(zhǔn)則
　　
　　企業(yè)的所有者、投資人、債權(quán)人為了獲得最大利益，他們最關(guān)心的是會計(jì)信息。怎樣才能使會計(jì)信息質(zhì)量提高，各個(gè)國家的財(cái)務(wù)概念框架都對該問題進(jìn)行了闡述。在會計(jì)信息質(zhì)量體系中都認(rèn)為相關(guān)性和可靠性是主要的信息質(zhì)量特征，但相關(guān)性和可靠性哪個(gè)更主要更重要，卻有不同的觀點(diǎn)。
　　
　　一、相關(guān)性和可靠性關(guān)系問題
　　
　　美國的FASB第二號財(cái)務(wù)會計(jì)公告相關(guān)性為“信息導(dǎo)致判別的能力”。即財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性與決策有關(guān)，指會計(jì)信息能夠影響信息使用的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的差別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)更改他們過去的評價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就有相關(guān)性。”我國在《企業(yè)會計(jì)制度》（2001）中相關(guān)性為企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的要求。葛家澍認(rèn)為相關(guān)性是指會計(jì)信息能夠幫助使用者去預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以前預(yù)期的情況從而具有影響決策的能力?？煽啃?，理論界認(rèn)為信息沒有重大錯(cuò)誤，并能如實(shí)反映其擬反映的情況，信息就具有了可靠性。葛家澍認(rèn)為可靠性是指會計(jì)信息合理的、不受錯(cuò)誤或偏向的影響，能夠真實(shí)反映它意欲反映的。
　　以上對相關(guān)性和可靠性的定義有很多個(gè)說法，但實(shí)質(zhì)上是沒有變化的，相關(guān)性與經(jīng)濟(jì)決策有密切聯(lián)系，可靠性與信息的真實(shí)性有密切聯(lián)系?，F(xiàn)在有爭議的是如何處理相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。到目前為止它們沒有一個(gè)確切的關(guān)系，關(guān)于它們之間的關(guān)系有幾個(gè)代表性的觀點(diǎn)：
　　美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的CF都把相關(guān)性列在可靠性之前。
　　英國的ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告，葛家澍認(rèn)為可靠性優(yōu)先于相關(guān)性。
　　正因?yàn)槌钟猩鲜霾煌^點(diǎn)，有的人認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息應(yīng)該滿足可靠性可以犧牲相關(guān)性，也有人認(rèn)為強(qiáng)調(diào)相關(guān)性可以犧牲可靠性。這樣只會導(dǎo)致混亂的局面。究竟相關(guān)性和可靠性是什么辨證關(guān)系呢？本文從一個(gè)嶄新的角度來分析——和諧發(fā)展。
　　和諧社會已成為我國社會主義建設(shè)的目標(biāo)，會計(jì)活動(dòng)是社會活動(dòng)的組成部分，所以和諧在會計(jì)上也同樣適用，在處理相關(guān)性和可靠性時(shí)運(yùn)用和諧思想能比較好的解決問題。相關(guān)性可靠性不應(yīng)該有誰先誰后之分；這兩方面在提高會計(jì)信息質(zhì)量上都有舉足輕重的作用，不能分割開來，缺乏任何一個(gè)會計(jì)信息都是無用的，不能對相關(guān)性可靠性進(jìn)行誰先誰后的區(qū)別，在兩者產(chǎn)生矛盾時(shí)和諧相處。
　　
　　二、對相關(guān)性和可靠性的單方面分析
　　
　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)性
　　相關(guān)性是很多國家首選的會計(jì)質(zhì)量特征。當(dāng)會計(jì)目標(biāo)定位從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用后，相關(guān)性就成為關(guān)注的焦點(diǎn)。投資者為了獲得最大利潤就要提供更有利于決策的會計(jì)信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)告上的信息也逐漸轉(zhuǎn)向有利于決策方面。可靠性就被忽略了。從Wallman（1996）構(gòu)建的彩色模式中就可以看出，相關(guān)性是首先的，不可以或缺的，甚至可以犧牲可靠性。Wallman彩色模式分五個(gè)層次：第一，相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計(jì)量性均符合要求。第二，相關(guān)性、可計(jì)量性和可定義性符合要求，但可靠性存在疑問。第三，相關(guān)性與可計(jì)量性符合要求，可定義性與可靠性存在疑問。第四，相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性均符合要求，可定義性存在疑問。第五，僅相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn)，可靠性、可定義性和可計(jì)量性都不符合。從上述劃分中明顯看出相關(guān)性優(yōu)于可靠性。要求提高會計(jì)相關(guān)性的呼聲越來越高，所以要求財(cái)務(wù)報(bào)表提供相關(guān)性很高，反而可靠性大大降低了。這樣信息具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，從而失去決策有用性。最嚴(yán)重的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，公司破產(chǎn)，造成更大的損失。我國及國外有很多這樣的案例，為了提高相關(guān)性，忽視可靠性，公司造假，提供虛假信息，公司財(cái)務(wù)人員也受到嚴(yán)懲，給公司造成巨大損失，承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任。
　　另一方面相關(guān)性高的財(cái)務(wù)信息固然好，不過這樣的信息不是對所有投資者都有用。尤其是對那些小投資者或中等偏下投資者來說，相關(guān)性過高是一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，他們需要花費(fèi)時(shí)間、成本來理解，分析這些信息，形成一種浪費(fèi)。在一定程度上這也違背財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的可理解性，所謂的可理解性是指企業(yè)提供會計(jì)信息，必須考慮到信息使用者的可理解能力，所提供的會計(jì)信息必須保持明晰性，所以把相關(guān)性放在首位，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性會削弱可靠性，帶來種種弊端。在可靠性的基礎(chǔ)上提高相關(guān)性，這才有利于企業(yè)的發(fā)展，資本市場的運(yùn)行。
　?。ǘ┛煽啃?br/>　　信息是可靠的，說明信息是真實(shí)可靠的。如果企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)可靠性，物極必反，也會給企業(yè)帶來不利，削弱了相關(guān)性。企業(yè)強(qiáng)調(diào)可靠性固然好，但是太強(qiáng)調(diào)了會浪費(fèi)企業(yè)的時(shí)間、金錢。
　　舉一個(gè)例子來看，某公司派一名員工出差，回來后報(bào)銷差旅費(fèi)，財(cái)務(wù)人員為了證實(shí)這些費(fèi)用是否合理，再派一名員工出差來核對信息的真?zhèn)?。舉這個(gè)例子雖有不大合理，但也說明一定的問題，太強(qiáng)調(diào)可靠性會增加公司的成本，浪費(fèi)公司資源。
　　另一方面對中小投資者來說，強(qiáng)調(diào)可靠性也是一種風(fēng)險(xiǎn)。他們需要花費(fèi)一定時(shí)間金錢來確定這些信息是不是可靠、是不是真實(shí)。這樣一定程度上會忽視及時(shí)性。會計(jì)信息的適用都是有時(shí)間范圍的，超出某一時(shí)間范圍，這個(gè)信息就會作廢，成為無用的信息，使投資者喪失投資機(jī)會。所以對會計(jì)信息不能太強(qiáng)調(diào)可靠性，要適當(dāng)利于可靠性提供會計(jì)信息質(zhì)量。
　　綜上所述可靠性相關(guān)性是聯(lián)系在一起的，缺一不可，它們并不是相互排斥的，不能一味地追求相關(guān)性或可靠性，忽略另一方面，否則會造成不良后果，他們同時(shí)決定會計(jì)信息地有用性。我們要給予同等的重視程度，不能排列誰先誰后。相關(guān)性可靠性要和諧發(fā)展，共同為提高會計(jì)信息質(zhì)量努力。
　　
　　三、權(quán)衡二者關(guān)系
　　
　　相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量很重要的會計(jì)信息特征，正確認(rèn)識兩者的關(guān)系，直接關(guān)系到會計(jì)政策的選擇，計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的進(jìn)展，是會計(jì)中具有指導(dǎo)性的問題，信息使用者都需要既可靠又相關(guān)的信息。但是在這些情況下，相關(guān)性和可靠性不是同比例的提高：有的信息相關(guān)性好，但是可靠性差；有的可靠性好，但相關(guān)性差。
　　如上所述，相關(guān)性沒有可靠性的支持，很自然就會降低相關(guān)性，給信息使用者帶來誤導(dǎo)，非常真實(shí)可靠的信息，與使用者的需求相差很大，因不具備相關(guān)性而導(dǎo)致信息無用。所以，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開相關(guān)性談可靠性，也不能離開可靠性談相關(guān)性。它們總是同時(shí)影響信息使用程度。
　　合理的安排相關(guān)性和可靠性能提高信息質(zhì)量。在中國從古至今都提倡以和為貴的思想，和平共處。也就是上文胡錦濤主席提出地“和諧發(fā)展”。相關(guān)性和可靠性要同時(shí)利用，和諧相處。即：提高相關(guān)性也要以可靠性為基礎(chǔ)，提高可靠性也要以相關(guān)性為基礎(chǔ)。沒有誰先誰后地排序。相關(guān)性可靠性要和諧發(fā)展，實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性的最佳組合。
　　
　　四、基于和諧思想的相關(guān)性和可靠性在新會計(jì)準(zhǔn)則中的發(fā)展
　　
　　當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各國交往都史無前例的頻繁。各國的經(jīng)濟(jì)趨向一體化，各國要求提高會計(jì)信息質(zhì)量的呼聲越來越高，而且要求提供的財(cái)務(wù)信息要與國際上趨同，所以我國頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則。來規(guī)范我國的會計(jì)，對會計(jì)信息質(zhì)量要求也有了提高。
　　新會計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)告既強(qiáng)調(diào)了決策有用性要求，又注重了會計(jì)信息質(zhì)量的提高，真實(shí)與公允兼具，向投資者提供價(jià)值更相關(guān)的信號。新會計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都做了改進(jìn)，都體現(xiàn)了二者和諧的思想。新會計(jì)準(zhǔn)則2007年1月首先在上市公司實(shí)行，在今年的會計(jì)報(bào)表等會計(jì)工具都可體現(xiàn)出二者兼顧的優(yōu)勢，既提高了會計(jì)信息的質(zhì)量，滿足了投資者的需求，又有利于投資者及潛在投資者及時(shí)做出決策，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展，滿足了國際市場的要求，更有利于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以相關(guān)性和可靠性和諧搭檔，公司才能持續(xù)健康地發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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