【摘要】進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)被廣泛加以研究，而會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論的基礎(chǔ)，自然應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的巨大變化并作出相應(yīng)的變革。本文擬在價(jià)值鏈理論的基礎(chǔ)上，對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)的四大假設(shè)進(jìn)行探討。
　　21世紀(jì)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)逐步處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位，企業(yè)競爭范圍從單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈，企業(yè)管理的范圍超過了自身的資源，延伸到了供應(yīng)商、分銷商和客戶，競爭的內(nèi)容也從價(jià)格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值競爭。客觀環(huán)境的變化要求我們重新審視現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式，緊密結(jié)合信息技術(shù)，將價(jià)值鏈與價(jià)值鏈管理理論落實(shí)到會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈與會(huì)計(jì)的融合。
　　會(huì)計(jì)假設(shè)或稱會(huì)計(jì)假定，是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作出的一些合乎推論的收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，其對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會(huì)計(jì)假設(shè)描述了會(huì)計(jì)運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)及法律環(huán)境，它的確定對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐都起到了不可估量的作用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)因其與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)一致而得到普遍接受，但是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)有了明顯的差異；如果說傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了創(chuàng)造企業(yè)利潤最大化，那么價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化。所以，隨著企業(yè)經(jīng)營理念的改變和信息理論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)已經(jīng)無法完全適應(yīng)新興的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。因此本文著重探討網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)。
　　
　　一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)的開放性
　　
　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)的基石。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的主要作用在于規(guī)定了會(huì)計(jì)應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容與邊界。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)雖然并不必然與企業(yè)法律主體相一致，但仍然局限于某一企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)的聯(lián)合體。
　　隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)之間的聯(lián)系變得更為便捷和緊密。企業(yè)與企業(yè)之間可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，眾多企業(yè)相互聯(lián)合形成一個(gè)合作組織，形成虛擬企業(yè)，更有效地向市場提供商品和服務(wù)，完成單個(gè)企業(yè)不能完成的市場功能，增強(qiáng)競爭能力。尤其是20世紀(jì)90年代以后網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，更突破了聯(lián)合公司間空間和時(shí)間的間隔，而且分合迅速，聯(lián)合、協(xié)作方式多樣，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)中所強(qiáng)調(diào)的單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體的新情況。而基于價(jià)值鏈管理理念的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)正是在此背景下應(yīng)運(yùn)而生的。因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的視角向外拓展到企業(yè)外部的價(jià)值鏈聯(lián)盟，所以價(jià)值鏈聯(lián)盟應(yīng)該成為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)主體，否則，就無法從價(jià)值鏈聯(lián)盟這一更廣的范疇來進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。與此同時(shí)，企業(yè)將管理視角向外拓展的目的是為了更好地對(duì)本企業(yè)進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的價(jià)值增值最大化，所以核心企業(yè)應(yīng)是主要的會(huì)計(jì)主體。這樣，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)主體是一種層次性的主體：第一個(gè)層次是核心企業(yè)，第二個(gè)層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。價(jià)值鏈聯(lián)盟是指各個(gè)相互依存的企業(yè)通過供、產(chǎn)、銷方式形成的一個(gè)利益關(guān)系體，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)、服務(wù)商與顧客，同時(shí)也應(yīng)包括競爭者，因?yàn)橥ㄟ^對(duì)競爭者的相關(guān)信息分析，能夠促使核心企業(yè)制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略與對(duì)策。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算與管理的是價(jià)值鏈聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)的價(jià)值鏈，用以反映價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值情況。管理當(dāng)局可以據(jù)此制定相應(yīng)的決策，以達(dá)到價(jià)值鏈之間的協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)整體價(jià)值增值達(dá)到最大化。需要說明的是，進(jìn)行價(jià)值鏈分析的目的不是為了使價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化，而是為了使企業(yè)整體價(jià)值增值最大化，因?yàn)榫植孔顑?yōu)并不一定能導(dǎo)致整體最優(yōu)，有時(shí)候往往會(huì)犧牲某些環(huán)節(jié)的利益。
　　這種會(huì)計(jì)主體是開放性的，它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以單個(gè)組織作為會(huì)計(jì)主體的狹隘性與局限性，只要是價(jià)值鏈能觸及到的地方都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍，這適應(yīng)了當(dāng)前開放性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)具有了更廣闊的視野。
　　
　　二、“虛擬公司”嚴(yán)重沖擊持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
　　
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假定會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來不被清理，不會(huì)停業(yè)。這是一種理想的假設(shè)狀態(tài)。也只有在這一前提下，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中被消耗、售賣。
　　由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，“虛擬公司”的興起與發(fā)展將對(duì)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出最直接的挑戰(zhàn)。作為存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)性聯(lián)盟體，時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還有可能立即解散，使得資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)、費(fèi)用與收入的按期配比變得不能切合實(shí)際。這對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使企業(yè)對(duì)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計(jì)和假定都面臨考驗(yàn)。此外，持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀受到了來自許多動(dòng)蕩不定因素的挑戰(zhàn)。因此，基于信息環(huán)境下價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所描述的主體是持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營并存的情況。由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體是整個(gè)價(jià)值鏈上的所有企業(yè)，這些企業(yè)可能是現(xiàn)實(shí)主體，也可能是虛擬主體，它們的經(jīng)營可能在缺乏反證的情況下是相對(duì)持續(xù)的，也可能是短期的，甚至就某個(gè)企業(yè)集團(tuán)本身而言，它可能發(fā)生企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營而某個(gè)分部關(guān)閉、解散的現(xiàn)象。所以，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)采用持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營并存的假設(shè)。
　　
　　三、會(huì)計(jì)分期更強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制
　　
　　會(huì)計(jì)分期的目的是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、相等的期間，按期編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，這種會(huì)計(jì)分期在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代已不能滿足信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)做出決策的需要。
　　當(dāng)今時(shí)代，產(chǎn)業(yè)競爭空前激烈，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境下保持并提高核心競爭力，立于不敗之地，必須建立全面、實(shí)時(shí)的價(jià)值信息系統(tǒng)，始終使管理決策和控制活動(dòng)建立在實(shí)時(shí)、可靠的信息基礎(chǔ)之上。而且，價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)實(shí)體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也朝著多元化、多層次方向發(fā)展，價(jià)值鏈上的各方需要及時(shí)進(jìn)行信息交換。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要以實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)、實(shí)時(shí)控制為核心，沿著事前預(yù)算管理、事中實(shí)時(shí)控制和事后考評(píng)管理開展全方位、全過程的會(huì)計(jì)管理。應(yīng)用信息技術(shù)確立會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀，再造會(huì)計(jì)流程，動(dòng)態(tài)、及時(shí)、多樣地披露價(jià)值信息。
　　
　　四、計(jì)量手段的多元化
　　
　　貨幣計(jì)量假設(shè)是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易必須采用統(tǒng)一的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量，它解決的是計(jì)量工具問題。會(huì)計(jì)具有的量化特征對(duì)計(jì)量工具的選擇具有嚴(yán)格要求。現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直以貨幣作為計(jì)量單位，這或許是歷史的選擇。但是，這一計(jì)量單位具有其自身難以克服的缺陷：一方面是以貨幣作為計(jì)量單位隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)，但在現(xiàn)實(shí)生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的；另一方面是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只確認(rèn)能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)于量化程度不高的其它經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則置之不理。
　　貨幣計(jì)量假設(shè)反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)出信息所遵循的尺度約定，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的提出和應(yīng)用使得傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)受到更大的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源，企業(yè)無形資產(chǎn)對(duì)利潤的貢獻(xiàn)很可能將會(huì)超過有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會(huì)逐漸加大；然而，貨幣計(jì)量是基于一定的交易價(jià)格而發(fā)揮作用的，企業(yè)中還存在大量不能量化揭示的事項(xiàng)，如企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、在消費(fèi)者中的信譽(yù)度、企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力、員工對(duì)企業(yè)的忠誠度、企業(yè)經(jīng)營理念為員工和社會(huì)的認(rèn)可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低等這些能夠反映企業(yè)價(jià)值的指標(biāo)，因?yàn)椴⑽椿虿荒軐?duì)外進(jìn)行交易而缺乏較為客觀和公允的評(píng)價(jià)價(jià)值，使這部分未來對(duì)企業(yè)最為重要的資產(chǎn)計(jì)價(jià)一直非常模糊甚至忽略不計(jì)。與此同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，網(wǎng)上交易也日漸頻繁，為了方便結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并在不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流，這將對(duì)以某種紙幣作為主要計(jì)量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。在世界邁向信息化的過程中，網(wǎng)絡(luò)將世界更緊密地連接在一起。快捷的信息傳遞使商品的價(jià)格、匯率、利率的變動(dòng)更為劇烈，而經(jīng)濟(jì)危機(jī)會(huì)使多個(gè)國家的貨幣在一夜之間大幅貶值，貨幣計(jì)量假設(shè)中要求幣值穩(wěn)定的前提受到了很大的沖擊，前后各期財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性也大打折扣。所以，為保證價(jià)值指標(biāo)核算的完整性和準(zhǔn)確性，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中的計(jì)量單位應(yīng)以貨幣計(jì)量為主，非貨幣計(jì)量為輔，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告之外再增加一些價(jià)值信息尤其是有關(guān)人力價(jià)值、知識(shí)資本、信息價(jià)值等方面的信息。
　　隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已不能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思維模式，建立新的會(huì)計(jì)模式已成為亟待解決的問題。于是我國產(chǎn)生了一種新的會(huì)計(jì)理論與方法，即價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值鏈理論的提出嚴(yán)重沖擊了我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的四大假設(shè)理論。本文從價(jià)值鏈理論的角度對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行了初步探討，主要是在借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合價(jià)值鏈管理思想進(jìn)行了一定程度的創(chuàng)新。其一，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)主體是一種層次性的主體：第一個(gè)層次是核心企業(yè)；第二個(gè)層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。這種開放性的會(huì)計(jì)主體應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)實(shí)體的信息使用轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的相對(duì)主體信息使用觀。其二，“虛擬公司”的興起與發(fā)展嚴(yán)重沖擊了“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論下，企業(yè)可以采用持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營并存的假設(shè)。其三，會(huì)計(jì)分期更強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所提供的及時(shí)性信息保證了企業(yè)對(duì)于價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，并及時(shí)做出相應(yīng)決策，以保證價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價(jià)值增值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，是對(duì)貨幣計(jì)量手段的創(chuàng)新。為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值活動(dòng)及其相互關(guān)系的反映和控制，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須能夠采用一切有利于實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的計(jì)量屬性，即貨幣計(jì)量屬性與非貨幣計(jì)量屬性并用的方法，將有關(guān)的成本費(fèi)用和收益合理分配到有關(guān)的價(jià)值活動(dòng)之中，以評(píng)價(jià)價(jià)值活動(dòng)的業(yè)績。
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。