【摘要】本文通過對現(xiàn)有內(nèi)部控制最新成果COSO理論的述評，研究中國企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架。
　　2001年以來，全球會計舞弊案件頻發(fā)。人們對企業(yè)會計信息更加關(guān)注。在過去，是單純通過報表審計關(guān)注結(jié)果，而在新情況下，則是既通過報表審計關(guān)注結(jié)果，又要通過構(gòu)建和完善與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注會計信息的生成過程。
　　
　　一、內(nèi)部控制理論新成果——COSO報告
　　
　　從歷史的角度來看，內(nèi)部控制理論大致可以劃分為內(nèi)部牽制思想、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。到上世紀(jì)90年代，美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，這一思想成果集中體現(xiàn)在為國際理論與實(shí)務(wù)界共同推崇的COSO報告。COSO報告認(rèn)為，內(nèi)部控制是一個包括概念、要素和目標(biāo)在內(nèi)的理論框架。
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制概念
　　對COSO內(nèi)部控制概念可以從3個方面來理解：
　　1.內(nèi)部控制是動態(tài)過程。內(nèi)部控制是一個過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險因素造成實(shí)際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。
　　2.內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運(yùn)行，但人是具有個人目標(biāo)、個人情感的能動性個體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。
　　3.內(nèi)部控制提供的是合理保證。對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計得多么完美、運(yùn)行得多么好，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有的局限性影響，內(nèi)部控制也僅能為董事會和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。
　　（二）內(nèi)部控制要素
　　在對內(nèi)部控制概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，該框架認(rèn)為，一個完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該包括五類要素：
　　1.控制環(huán)境
　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀；評定員工的能力；董事會和審計委員會一一組成這兩個機(jī)構(gòu)須考慮的因素主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)，相對于管理層的獨(dú)立性，外部董事的比例；其成員參與管理的程度，所采取措施的適宜性，對管理層提出問題的深度和廣度，他們與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)等；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格——主要考慮：對待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式，依靠文件化的政策、業(yè)績指標(biāo)以及報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通，對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施，對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度，對現(xiàn)有可選擇的會計準(zhǔn)則和會計數(shù)值估計所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等；組織結(jié)構(gòu)——即公司活動提供計劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體