本文為教育部博士點(diǎn)基金項(xiàng)目：基于價(jià)值鏈的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理理論與方法研究 基金編號(hào)：20050290005
　　【摘要】銀行業(yè)的全面開放使得商業(yè)銀行的競爭空前激烈，進(jìn)行客戶貢獻(xiàn)度分析勢在必行，而客戶貢獻(xiàn)度分析的前提是有精確的客戶貢獻(xiàn)度計(jì)算，但傳統(tǒng)的成本核算方法無法得到精確的客戶成本，從而客戶貢獻(xiàn)度分析也有失精確。本文通過作業(yè)成本法準(zhǔn)確地計(jì)算了銀行客戶成本，進(jìn)而得到了相對(duì)精確的客戶貢獻(xiàn)度，以期為銀行進(jìn)行客戶貢獻(xiàn)度分析進(jìn)而進(jìn)行客戶關(guān)系管理提供參考。
　　由于金融界競爭的日益激烈，使得利差和貸款量縮小以及信貸損失的風(fēng)險(xiǎn)加劇，競爭壓力也使提高價(jià)格和業(yè)務(wù)量難以實(shí)現(xiàn)。根據(jù)業(yè)內(nèi)的“二八法則”，20%的銀行客戶為銀行貢獻(xiàn)了80%以上的利潤（在中國不同的地區(qū)，這個(gè)比例略有不同，也可能是“一九法則”），也就是說，剩下80%的客戶或者只給銀行帶來很少利潤或不帶來利潤，甚至還為銀行造成了虧損。因此客戶的貢獻(xiàn)度分析就變得尤為重要。筆者通過作業(yè)成本方法準(zhǔn)確識(shí)別間接費(fèi)用，得到客戶的準(zhǔn)確成本信息，在成本信息的基礎(chǔ)上對(duì)銀行客戶的貢獻(xiàn)度進(jìn)行了詳細(xì)分析。
　　
　　一、作業(yè)成本法的基本原理
　　
　　作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代末由美國芝加哥大學(xué)學(xué)者Robin Cooper和哈佛大學(xué)教授Robert S. Kaplan等人首倡的。由于其學(xué)術(shù)上的創(chuàng)新性與管理實(shí)踐上的可行性，此后的十余年間在美國的公司和企業(yè)中得到了普及，在其他各國也得到了較為普遍的應(yīng)用。其自身也在這一推廣過程中得到了不斷的充實(shí)和完善。作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值和增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的一種全流程過程的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)成本計(jì)量，將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，開展成本鏈分析，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，并與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、績效管理報(bào)告等其它管理要素共同構(gòu)成一個(gè)完整的企業(yè)管理體系。
　　
　　二、基于作業(yè)成本法的銀行客戶成本分?jǐn)?br/>　　
　　基于作業(yè)成本法的客戶成本核算的思想是通過作業(yè)成本核算得到各作業(yè)的成本，再將客戶所涉及的各項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行累加，最終得到客戶的成本。
　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)直接成本的歸集
　　銀行作業(yè)直接成本包括該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的利息費(fèi)用、營業(yè)成本、呆賬準(zhǔn)備金、直接人工成本及專項(xiàng)費(fèi)用，為計(jì)算方便將其分為人工直接成本、非人工直接消耗成本和專項(xiàng)費(fèi)用三大類，其中專項(xiàng)費(fèi)用是指為某一產(chǎn)品或服務(wù)而專門設(shè)置的一些部門和設(shè)備的全部費(fèi)用。
　　1.非人工直接消耗成本成本核算如下所示：
　　 公式（1）中，dm是非人工直接消耗成本；Ｙi是第i種直接消耗的單位價(jià)格；Gi是第i種直接消耗的用量，W是外購產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格；n是消耗的種類。
　　2.直接人工成本成本核算如下所示：
　　公式（2）中，dl是直接人工成本；Ｔ是工時(shí)定額；p是平均小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)；r是附加工資對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資的百分比；ｍ是人工數(shù)量。
　　（二）作業(yè)間接費(fèi)用的分配
　　銀行的間接費(fèi)用一般可歸集為以下幾類：一是管理性作業(yè)和維持性作業(yè)，包括場地、餐飲、安全、系統(tǒng)開發(fā)、財(cái)務(wù)控制、人士、戰(zhàn)略規(guī)劃、行政管理、