【摘要】本文從法律效力層次和會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告兩個(gè)角度對(duì)新準(zhǔn)則體系作了解讀，希望能有助于讀者加深對(duì)新準(zhǔn)則體系的理解。
　　
　　一、問題的提出
　　
　　為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則體系”）。有些讀者對(duì)新準(zhǔn)則體系理解為，新準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南等幾個(gè)層次組成，并延伸到各個(gè)層次的具體條文內(nèi)容。筆者將此定義為對(duì)新準(zhǔn)則體系的法律效力層次的分析，認(rèn)為這種理解和分析思路本身很準(zhǔn)確，但這種分析還不夠全面和深入，一定程度上流于表面化，還沒有完全把握新準(zhǔn)則體系的精髓所在。
　　
　　二、從法律效力層次的角度解讀新準(zhǔn)則體系
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)方面的法規(guī)體系
　　考慮到我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)方面的法規(guī)比較多，難以掌握，筆者認(rèn)為，如果對(duì)會(huì)計(jì)方面的法規(guī)有一個(gè)總體了解，將有助于對(duì)新準(zhǔn)則體系掌握和運(yùn)用，因此先對(duì)會(huì)計(jì)方面的法規(guī)體系作一回顧和介紹。
　　按照我國(guó)《立法法》的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行的我國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的會(huì)計(jì)方面的法規(guī)由法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章（以及部門規(guī)范性文件）等三個(gè)層次組成，也構(gòu)成了一個(gè)體系。第一個(gè)層次由全國(guó)人大常委會(huì)制定的《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律的相關(guān)規(guī)定，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)方面的根本大法，是所有會(huì)計(jì)方面法規(guī)的“母法”；第二個(gè)層次由國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等行政法規(guī)；第三個(gè)層次則是由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的部門規(guī)章和部門規(guī)范性文件，其中在會(huì)計(jì)核算制度中，具體又分為2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》及應(yīng)用指南和以前發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)問題解答等規(guī)定。
　?。ǘ┬聹?zhǔn)則體系的法律效力層次
　　新準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南以及以后將要發(fā)布的解釋公告構(gòu)成。
　　基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，以財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式發(fā)布，具有法律效力。基本準(zhǔn)則是綱，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（以下簡(jiǎn)稱“概念框架”）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的概念框架?；緶?zhǔn)則吸收了國(guó)際準(zhǔn)則概念框架的合理內(nèi)容。對(duì)于具體準(zhǔn)則沒有專門規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)，基本準(zhǔn)則提供了處理的原則框架?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等。
　　具體準(zhǔn)則屬于部門規(guī)范性文件，以財(cái)政部部門文件的形式發(fā)布，也具有法律效力，具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定。具體準(zhǔn)則基本涵蓋了到目前為止各類企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，按規(guī)范的內(nèi)容分為：1.一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、借款費(fèi)用、股份支付、所得稅、收入、政府補(bǔ)助、外幣折算、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等；2.特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范特殊行業(yè)特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同等；3.報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、每股收益和關(guān)聯(lián)方披露等。
　　應(yīng)用指南，也屬于部門規(guī)范性文件，以財(cái)政部部門文件的形式發(fā)布，也具有法律效力，包括32項(xiàng)具體準(zhǔn)則的解釋和附錄（會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理），通常情況下，應(yīng)用指南不能突破對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則。應(yīng)用指南是準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引，具有更強(qiáng)的操作意義，適合我國(guó)企業(yè)廣大實(shí)務(wù)工作者的工作習(xí)慣。
　　上述基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南都于2006年發(fā)布，并于2007年1月1日起實(shí)施。
　　針對(duì)企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中提出的有關(guān)問題，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組”，適時(shí)公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見》（以下簡(jiǎn)稱“專家組意見”），以便及時(shí)指導(dǎo)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。專家工作組由財(cái)政部（會(huì)計(jì)司）、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委和國(guó)家稅務(wù)總局等機(jī)構(gòu)相關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會(huì)議，進(jìn)行研究，在達(dá)成一致意見后向社會(huì)公布專家組意見。需要說明的是，專家組意見本身不具有法律效力，沒有強(qiáng)制執(zhí)行力，只能起到指導(dǎo)作用。目前，專家工作組已經(jīng)公布了第一份“專家組意見”。據(jù)了解，專家組意見公布以后，如果時(shí)機(jī)成熟，財(cái)政部將以此為基礎(chǔ)，發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告。解釋公告也屬于部門規(guī)范性文件，將以財(cái)政部部門文件的形式發(fā)布，也具有法律效力。
　　從以上分析可以看出，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自成體系，層次分明，可獨(dú)立實(shí)施，執(zhí)行新準(zhǔn)則體系的企業(yè)，不再執(zhí)行原有準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史上還是第一次，從會(huì)計(jì)規(guī)定的表現(xiàn)形式和實(shí)施方式上也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。
　　
　　三、從會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的角度解讀新準(zhǔn)則體系
　　
　　新準(zhǔn)則體系不僅表現(xiàn)為法律效力層次的外在體系，而且更表現(xiàn)為新準(zhǔn)則體系緊緊把握了會(huì)計(jì)要素及相關(guān)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并構(gòu)成以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為主體的內(nèi)在邏輯體系。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三者之間有機(jī)統(tǒng)一，確認(rèn)、計(jì)量主要規(guī)定了會(huì)計(jì)政策，報(bào)告則反映了執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，包括應(yīng)用指南的正文部分，都是以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等為規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容。筆者主要分析基本準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體規(guī)定。
　　關(guān)于確認(rèn)問題?；緶?zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素（每一要素均單設(shè)一章）的定義，解決的是確認(rèn)問題。其中關(guān)鍵是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等四個(gè)要素，所有者權(quán)益和利潤(rùn)分別體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的差額。需要特別注意的是，對(duì)于上述四個(gè)要素，只有同時(shí)滿足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。要素定義和要素確認(rèn)條件，兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。以資產(chǎn)要素為例說明，一項(xiàng)資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。該資源還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
　　關(guān)于計(jì)量問題?；緶?zhǔn)則單設(shè)一章予以規(guī)范。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。基本準(zhǔn)則主要規(guī)定了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。這幾種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎(chǔ)是歷史成本，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。后四種計(jì)量屬性都相對(duì)于歷史成本而言，重在反映資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)前價(jià)值，但又不能全部統(tǒng)一采用公允價(jià)值，在某些特殊情況下，還需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性。
　　
　　從準(zhǔn)則關(guān)于要素的確認(rèn)條件和計(jì)量的規(guī)定可以看出，確認(rèn)和計(jì)量?jī)烧咧g密切相關(guān)，不可分割。確認(rèn)必然要求計(jì)量，沒有計(jì)量也就沒有確認(rèn)。
　　關(guān)于報(bào)告問題?；緶?zhǔn)則也是單設(shè)一章予以規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位和作用，貫徹充分披露原則，著眼提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了重要變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表概念，除基本準(zhǔn)則外，專門有8項(xiàng)關(guān)于報(bào)告類的準(zhǔn)則。對(duì)于報(bào)告部分的規(guī)定，作為應(yīng)用指南的正文，而不是作為附錄。報(bào)告體現(xiàn)企業(yè)全部會(huì)計(jì)信息的結(jié)果和載體，新準(zhǔn)則規(guī)定所有控制的子公司均應(yīng)當(dāng)納入合并報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，需要披露分部報(bào)告等信息。所有這些規(guī)定，均說明了報(bào)告的重要。這與國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)也相吻合。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）之所以改變?yōu)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），其主要原因就在于報(bào)告的重要性。
　　需要引起高度重視的是，報(bào)告的內(nèi)容不僅僅是幾張會(huì)計(jì)報(bào)表本身，也包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注。鑒于附注的重要性，筆者適當(dāng)展開論述。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法及主要項(xiàng)目等作的解釋。其作用主要在于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性，促使會(huì)計(jì)信息充分披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于信息使用者更充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并做出正確決策。總之，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，相對(duì)于報(bào)表而言，同樣具有重要性。報(bào)表使用者需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。
　　附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。附注的主要項(xiàng)目包括，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循準(zhǔn)則的申明；重要會(huì)計(jì)政策的說明，如報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策確定依據(jù)；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，如下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)；會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說明；重要報(bào)表項(xiàng)目的說明；其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)，如或有和承諾、企業(yè)合并和分立、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。
　　附注盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動(dòng)情況，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露。披露時(shí)一般先按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表順序；然后同一張表中按照?qǐng)?bào)表項(xiàng)目列示的順序。附注采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式，并與報(bào)表項(xiàng)目相互參照。
　　有讀者可能會(huì)有這樣的疑問，通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等為規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容，那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)記錄做出了什么規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的同時(shí)，適當(dāng)?shù)擞涗洯h(huán)節(jié)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)記錄的規(guī)定主要體現(xiàn)在：在基本準(zhǔn)則中，第一章規(guī)定了一條，即第十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”；在應(yīng)用指南中以附錄形式規(guī)定了“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”，同時(shí)給予企業(yè)很大的靈活性。做出這樣處理的主要原因在于，記錄解決的是會(huì)計(jì)方法問題，不涉及會(huì)計(jì)政策，而且“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”部分，打破了多年來不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度封閉割裂的局面，不同行業(yè)的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理融為一體。
　　
　　四、新準(zhǔn)則體系的縱向比較和橫向比較
　　
　　以上筆者從法律效力層次和會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告兩個(gè)角度分析了新準(zhǔn)則體系。下面簡(jiǎn)要將新準(zhǔn)則體系與我國(guó)以前的會(huì)計(jì)制度作一縱向比較，與國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作一橫向比較。
　?。ㄒ唬┡c我國(guó)以前的會(huì)計(jì)制度縱向比較
　　計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)長(zhǎng)期以來形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。1993年進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，改變了我國(guó)40多年來以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式，將原來資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負(fù)債表體系，完成了會(huì)計(jì)模式性轉(zhuǎn)換。當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問題，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上還是規(guī)范簿記的內(nèi)容。財(cái)務(wù)制度規(guī)定確認(rèn)與計(jì)量，解決會(huì)計(jì)政策問題。因此當(dāng)時(shí)所實(shí)現(xiàn)的與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)是初步的。
　　隨著改革的不斷深化，1998年實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》第一次沒有對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，該制度涵蓋了確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)環(huán)節(jié)，本身包括了會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)等過去認(rèn)為是財(cái)務(wù)制度規(guī)定的內(nèi)容。2001年實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》，也沒有對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，該制度進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)方面的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)記錄、報(bào)告也作了詳細(xì)的規(guī)定。
　　新準(zhǔn)則體系繼承了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的做法，全面規(guī)范了會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)內(nèi)容，并提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位和作用。
　?。ǘ┡c國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系橫向比較
　　國(guó)際上，發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一般只規(guī)范確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的內(nèi)容，不涉及記錄的內(nèi)容，準(zhǔn)則本身不規(guī)范會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理，借什么、貸什么和賬務(wù)處理由企業(yè)自己決定。確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告均有嚴(yán)格規(guī)定，不可以隨意改變，但記錄環(huán)節(jié)可以適當(dāng)靈活。
　　按照與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則，新準(zhǔn)則體系沒有沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》中突出記錄（會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理）的處理方法，僅在應(yīng)用指南中以附錄形式規(guī)定了“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”，表現(xiàn)形式上也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，這樣處理容易為國(guó)際會(huì)計(jì)界所接受。
　　
　　五、結(jié)束語
　　
　　新準(zhǔn)則體系兼顧了國(guó)內(nèi)的實(shí)際需要，同時(shí)在國(guó)際上也被高度認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)了國(guó)內(nèi)實(shí)際需要與國(guó)際慣例的有機(jī)統(tǒng)一。
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