【摘要】根據(jù)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在建造或生產(chǎn)過程中，如果占用了一般借款應(yīng)將其相應(yīng)的借款費(fèi)用予以資本化。但如何確認(rèn)在資產(chǎn)建造過程中占用了一般借款、如何計(jì)量應(yīng)予以資本化的一般借款費(fèi)用，卻是比較困難的，文章就此作一探討。
　　
　　一、一般借款費(fèi)用資本化問題的提出
　　
　　中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十七號——借款費(fèi)用》首次提出了一般借款費(fèi)用資本化問題，并明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。”“為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占有的一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款予以資本化的利息金額”。從該規(guī)定中不難看出，借款費(fèi)用資本化涉及到兩個(gè)方面的問題：一是建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)符合資本化條件，即為資產(chǎn)建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)支出已經(jīng)開始；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必需的建造或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。二是符合資本化條