本文受廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院“中青年骨干教師培養(yǎng)計(jì)劃”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資助
　　
　　【摘要】我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著非常激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)服務(wù)的盈利越來越少。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，拓展非審計(jì)服務(wù)，為客戶提供財(cái)務(wù)診斷。此舉既能幫助客戶改善管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，又能為事務(wù)所增加收入、提高收益、實(shí)現(xiàn)雙贏。
　　
　　一、我國(guó)非審計(jì)服務(wù)及財(cái)務(wù)診斷現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬┪覈?guó)非審計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀
　　非審計(jì)服務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的除審計(jì)服務(wù)以外其他各種服務(wù)的總稱。一般包括鑒證性服務(wù)、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)都是法律允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展的業(yè)務(wù)。
　　目前，我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。截至2006年年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所5800多家，分所638家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師71596人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬余人（數(shù)據(jù)來源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年工作總結(jié)）。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也發(fā)生了較大變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著極其嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。生存、發(fā)展的壓力，促使眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極拓展新的服務(wù)市場(chǎng)，即非審計(jì)服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的需求將快速增長(zhǎng)，非審計(jì)服務(wù)必將深受客戶歡迎。
　　雖然供需雙方都非常重視非審計(jì)服務(wù)，但是實(shí)際狀況并不理想。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中為客戶提供非審計(jì)服務(wù)的比例不是很大，有近三分之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍舊只提供單純的審計(jì)服務(wù)。在提供的非審計(jì)服務(wù)中，咨詢服務(wù)大約占三分之二，主要集中在較為成熟的財(cái)務(wù)顧問、可行性研究、制定籌資、投資方案等服務(wù)項(xiàng)目。咨詢服務(wù)收入在整個(gè)事務(wù)所收入中的比重相當(dāng)?shù)停c國(guó)際同行相比差距十分顯著。國(guó)內(nèi)同行相比，規(guī)模偏小的事務(wù)所開展咨詢服務(wù)，無論在質(zhì)上或者是量上也遠(yuǎn)遜于規(guī)模較大的事務(wù)所。對(duì)于新興的非審計(jì)業(yè)務(wù)尤其是咨詢服務(wù)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用、占領(lǐng)應(yīng)有的市場(chǎng)。
　　
　　（二）我國(guó)財(cái)務(wù)診斷現(xiàn)狀
　　財(cái)務(wù)診斷屬于管理咨詢的重要內(nèi)容，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的會(huì)計(jì)賬簿與業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資本運(yùn)用、利潤(rùn)及費(fèi)用管理、會(huì)計(jì)資料的利用等管理工作，進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，提出改善方案并指導(dǎo)實(shí)施，改善企業(yè)管理的服務(wù)性活動(dòng)。
　　財(cái)務(wù)診斷不是財(cái)務(wù)分析，也不是財(cái)務(wù)檢查，它是橫跨會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、系統(tǒng)工程、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、運(yùn)籌學(xué)等多領(lǐng)域的交叉學(xué)科。目前，財(cái)務(wù)診斷已發(fā)展成為專門用于幫助企業(yè)消除經(jīng)營(yíng)管理中的弊病，改善經(jīng)營(yíng)管理，開發(fā)資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)生存與不斷發(fā)展的有效工具。盡管施診者實(shí)施財(cái)務(wù)診斷時(shí)個(gè)體差異較大，但是財(cái)務(wù)診斷已具備基本運(yùn)作體系，分為承接業(yè)務(wù)、搜集數(shù)據(jù)、診斷分析、提出報(bào)告以及指導(dǎo)實(shí)施等模塊。
　　目前，盡管越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)診斷的重要性，迫切需要專業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行智力支持，但是現(xiàn)有的管理咨詢機(jī)構(gòu)大多提供公司戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、營(yíng)銷渠道、生產(chǎn)流程等方面的設(shè)計(jì)與指導(dǎo)，專業(yè)從事財(cái)務(wù)診斷的機(jī)構(gòu)并不多見。究其原委，不是財(cái)務(wù)診斷市場(chǎng)小、不值得介入，而是財(cái)務(wù)診斷有一定的“進(jìn)入壁壘”，對(duì)診斷機(jī)構(gòu)與人員要求較高，需要施診者具有較高專業(yè)能力以及較豐富的經(jīng)驗(yàn)積累。財(cái)務(wù)診斷需要施診者既熟練掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)技能，更要深諳企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理之道。大多數(shù)管理咨詢公司不具備這些人力資源，因此難以深入開拓財(cái)務(wù)診斷市場(chǎng)。早在1999年，當(dāng)時(shí)的“五大”（安達(dá)信、安永、普華永道、德勤、畢馬威），其管理咨詢收入就達(dá)到了334億美元，全面超過傳統(tǒng)知名管理咨詢公司，如麥肯錫、BCG等。
　　
　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展財(cái)務(wù)診斷的優(yōu)勢(shì)
　　
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有豐富的人力資源，具備開展財(cái)務(wù)診斷的多種優(yōu)勢(shì)。
　　
　?。ㄒ唬┤瞬艃?yōu)勢(shì)
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有豐富的人力資源，涵蓋會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律、工程、計(jì)算機(jī)等多個(gè)領(lǐng)域，這些專業(yè)人才正是財(cái)務(wù)診斷所必需的。事務(wù)所開展財(cái)務(wù)診斷，無需額外招兵買馬，只需結(jié)合原有崗位加以財(cái)務(wù)診斷的專項(xiàng)培訓(xùn)，組建財(cái)務(wù)診斷團(tuán)隊(duì)，讓相關(guān)人員都能充分發(fā)揮各自的知識(shí)和技能專長(zhǎng)，以勝任財(cái)務(wù)診斷工作。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用現(xiàn)有專業(yè)人員開展財(cái)務(wù)診斷，在知識(shí)、技能方面不存在沖突，而且組織有所保證，更加有利于財(cái)務(wù)診斷的開展。
　　
　　（二）技術(shù)優(yōu)勢(shì)
　　財(cái)務(wù)診斷實(shí)施的形式與事務(wù)所開展審計(jì)服務(wù)（特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）所采用的流程較為接近，技術(shù)方法也多數(shù)通用。財(cái)務(wù)診斷主要是針對(duì)客戶會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)合施診者的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，找出病因，提出改進(jìn)建議，并指導(dǎo)客戶實(shí)施修正；查找病因的過程中運(yùn)用到逆查、順查、抽樣等技術(shù)方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)服務(wù)是針對(duì)客戶的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用逆查、順查、抽樣、復(fù)核等技術(shù)方法，對(duì)客戶會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性提出意見。兩者的操作具有相似性，不同的是財(cái)務(wù)診斷更強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)、深入，反映出的服務(wù)意識(shí)更強(qiáng)，但不具備審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督性質(zhì)。
　　
　?。ㄈ┏杀緝?yōu)勢(shì)
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)，能夠獲得客戶的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各方面的數(shù)據(jù)、信息，建立客戶檔案并借助計(jì)算機(jī)管理所有客戶的數(shù)據(jù)、信息。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所成了客戶的信息中心。這些海量的、分行業(yè)的信息是實(shí)施財(cái)務(wù)診斷的基本素材、無價(jià)之寶。財(cái)務(wù)診斷的最大開支在于客戶和行業(yè)數(shù)據(jù)、信息的搜集以及專家?guī)斓慕?，而事?wù)所已經(jīng)擁有這些，以此為基礎(chǔ)開展財(cái)務(wù)診斷會(huì)節(jié)約事務(wù)所的成本支出。
　　
　?。ㄋ模┬湃蝺?yōu)勢(shì)
　　由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶開展財(cái)務(wù)診斷，會(huì)給客戶帶來更多的安全感。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著良好的職業(yè)操守，并且具備優(yōu)秀的專業(yè)素質(zhì)，與管理咨詢公司相比，客戶會(huì)給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的信任。
　　
　　三、開展財(cái)務(wù)診斷對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響
　　
　　財(cái)務(wù)診斷屬于咨詢服務(wù)范圍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供財(cái)務(wù)診斷，可以說是名正言順。但是有觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響到審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性，言下之意開展財(cái)務(wù)診斷也會(huì)影響審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。其實(shí)，只要理順財(cái)務(wù)診斷等非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的關(guān)系，一定能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所、客戶以及社會(huì)都受益。
　　
　　（一）開展財(cái)務(wù)診斷，可以降低運(yùn)營(yíng)成本
　　如今只有為數(shù)不多的事務(wù)所在提供非審計(jì)服務(wù)，而且主要集中在較為成熟的財(cái)務(wù)顧問、可行性研究、制定籌資、投資方案等方面，所以事務(wù)所業(yè)務(wù)較為單一，整個(gè)運(yùn)營(yíng)成本主要由審計(jì)服務(wù)來承擔(dān)，自然生存、發(fā)展壓力較大。財(cái)務(wù)診斷與審計(jì)服務(wù)流程相近、技術(shù)類似、信息共享、人才通用，以較小代價(jià)甚至無需額外成本支出，就可以為事務(wù)所增加收益，分擔(dān)運(yùn)營(yíng)成本，減輕生存、發(fā)展壓力。此外，如果對(duì)客戶先行財(cái)務(wù)診斷，則對(duì)客戶的基本情況有了較多的掌握，隨后為其提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，可以節(jié)約時(shí)間，降低成本。
　　
　　（二）開展財(cái)務(wù)診斷，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所關(guān)注、控制的重點(diǎn)，花費(fèi)了事務(wù)所大量的人力、物力。究其產(chǎn)生原因是多方面的，有事務(wù)所自身的，也有客戶造成的。財(cái)務(wù)診斷的開展，一方面可以在審計(jì)常規(guī)技術(shù)、方法以外，運(yùn)用專門方法對(duì)客戶進(jìn)行全面、深入分析與診斷，得出更為真實(shí)的判斷，用來提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面財(cái)務(wù)診斷幫助客戶改善了經(jīng)營(yíng)管理、提升了經(jīng)濟(jì)效益，自然客戶會(huì)對(duì)事務(wù)所有所依賴，而不會(huì)人為制造障礙影響審計(jì)服務(wù)，從而保證將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在的合理范圍。
　　
　　（三）開展財(cái)務(wù)診斷，可以提升事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力
　　如前文所述，目前我國(guó)相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展依賴于單純的審計(jì)服務(wù)。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)了僧多粥少的局面，而且有著“大者恒大”的趨勢(shì)，這勢(shì)必導(dǎo)致部分事務(wù)所舉步維艱。開展財(cái)務(wù)診斷，為事務(wù)所的發(fā)展找到了新的增長(zhǎng)點(diǎn)，既能為客戶創(chuàng)造價(jià)值，又能為自己增加財(cái)富，使事務(wù)所從激烈競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。
　　
　　
　　四、開展財(cái)務(wù)診斷的建議
　　
　　盡管財(cái)務(wù)診斷能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來如此多的好處，但在開展時(shí)仍需注意以下事項(xiàng)。
　　
　?。ㄒ唬┍ＷC審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性
　　事務(wù)所開展財(cái)務(wù)診斷首先要以保證審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性為前提，否則事務(wù)所將無立足之地。應(yīng)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和財(cái)務(wù)診斷。為避免角色的職責(zé)沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同一時(shí)間只能對(duì)同一客戶提供一種服務(wù)，要么是審計(jì)服務(wù)，要么是財(cái)務(wù)診斷。這樣可以在形式上和實(shí)質(zhì)上都能保證審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于社會(huì)公眾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某客戶提供財(cái)務(wù)診斷后，不得立即提供審計(jì)服務(wù)，反之亦然。這樣可以防止利用審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)診斷的關(guān)系掩蓋不當(dāng)行為。這些舉措保證了審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性，在這前提下，事務(wù)所開展財(cái)務(wù)診斷才有意義。
　　
　?。ǘ┍３重?cái)務(wù)診斷技術(shù)更新
　　財(cái)務(wù)診斷是一種開放性的工具，橫跨會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、系統(tǒng)工程、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、運(yùn)籌學(xué)等多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，開展過程中需要使用多種技術(shù)、方法。隨著科學(xué)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步，尤其在定量分析領(lǐng)域，新的技術(shù)方法層出不窮。開展財(cái)務(wù)診斷就應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)吸收新的知識(shí)、理論，轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)診斷專用技術(shù)、方法，可以使得財(cái)務(wù)診斷取得事半功倍的效果。具體到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該定期組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員學(xué)習(xí)新的知識(shí)、理論，安排實(shí)際鍛煉，從中積累經(jīng)驗(yàn)，不斷更新、提高財(cái)務(wù)診斷人員的專業(yè)能力。
　　
　?。ㄈ┳⒅鼐C合診斷與專項(xiàng)診斷相結(jié)合
　　財(cái)務(wù)診斷有多種類型，按涉及范圍分為綜合診斷和專項(xiàng)診斷。綜合診斷是對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)管理的全部進(jìn)行的財(cái)務(wù)診斷，專項(xiàng)診斷只是針對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)管理的某個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷，比如盈利能力診斷、成本診斷、稅負(fù)診斷等等。開展財(cái)務(wù)診斷時(shí)，應(yīng)該區(qū)別具體情況，采取適當(dāng)診斷類別。如此可以遵循成本效益原則，把有限的資金、時(shí)間、人力用在最需要的地方，花最小的代價(jià)、獲得最大的收益。
　　
　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)診斷要與生命周期相結(jié)合
　　生命周期是指企業(yè)、產(chǎn)品等從無到有、從有到無經(jīng)歷的四個(gè)時(shí)期：萌芽期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。在生命周期的不同階段，企業(yè)、產(chǎn)品等表現(xiàn)出來的特征、性質(zhì)是不一樣的。以資金需求為例，一般來說，在萌芽期、成長(zhǎng)期的需求就比成熟期、衰退期大很多。結(jié)合不同的時(shí)期開展財(cái)務(wù)診斷，可以針對(duì)性更強(qiáng)，有的放矢，得出的診斷結(jié)果更可靠、更容易實(shí)施。
　　
　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)診斷應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用
　　如今計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到了經(jīng)濟(jì)、生活的各個(gè)方面，給工作、生活等帶來了極大的便利。比如計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，極大解放了會(huì)計(jì)人員，使得會(huì)計(jì)人員騰出手來從事分析、輔助決策的工作。財(cái)務(wù)診斷所要處理的會(huì)計(jì)資料以及其它相關(guān)信息都儲(chǔ)存在不同系統(tǒng)平臺(tái)的計(jì)算機(jī)內(nèi)，將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式需要使用新的計(jì)算機(jī)技術(shù)，比如XBRL，借助XBRL可以跨平臺(tái)，跨系統(tǒng)搜集、整理數(shù)據(jù)；使財(cái)務(wù)診斷低成本、高效率地工作。