【摘要】我國社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的個人賬戶基金預(yù)籌制度在施行過程中，個人賬戶記載的個人繳費和單位劃轉(zhuǎn)金額并沒有實實在在的存款與之對應(yīng)，個人賬戶是有名無實的“空賬”。這種現(xiàn)象違背“統(tǒng)賬結(jié)合”設(shè)計的初衷，關(guān)系到養(yǎng)老保險制度可持續(xù)發(fā)展問題。
　　
　　一、產(chǎn)生養(yǎng)老保險“空賬”運行的原因
　　
　　國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)〔1997〕26號）下發(fā)以來，各地對企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶的建立和管理工作進行了規(guī)范，取得了一定的成效，但部分地區(qū)還存在建賬率、記錄不規(guī)范，變更不及時，對賬制度不落實等問題。
　　
　?。ㄒ唬┲贫仍O(shè)計時忽略了收支平衡
　　“統(tǒng)賬結(jié)合”制度在設(shè)計上應(yīng)基于兩點平衡：一是社會統(tǒng)籌基金能與當(dāng)期的支出平衡，在人口年齡結(jié)構(gòu)改變，領(lǐng)養(yǎng)人數(shù)大幅上升的情況下，如果替代率不變，那么統(tǒng)籌養(yǎng)老金繳費比例必須提高；如果統(tǒng)籌比例不變，那么替代率必須降低。二是個人賬戶收支自求平衡。其重點是要精確個人賬戶支付期限的長短，是職工本人一生中的收支自求平衡。由于現(xiàn)行的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度忽略了這種平衡，財務(wù)管理上沒有跳出原來的基金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一使用的思維方式，“統(tǒng)賬結(jié)合”等于穿新鞋走老路，故形成個人賬戶的“空賬”。
　　
　　（二）轉(zhuǎn)制成本帶來的缺口導(dǎo)致混賬管理
　　由現(xiàn)收現(xiàn)付制過渡到“統(tǒng)賬結(jié)合”制，意味著所有參保者都要建立個人賬戶并記錄繳費，這部分養(yǎng)老金不做代際轉(zhuǎn)移。而經(jīng)歷過現(xiàn)收現(xiàn)付制的人員數(shù)量十分龐大，在沒有外部資金注入的情況下，自然會出現(xiàn)缺口，這個缺口就是轉(zhuǎn)制成本。由于沒有明確轉(zhuǎn)制成本的責(zé)任主體，在實際工作中仍舊按“以支定收，留有部分結(jié)累”的現(xiàn)收現(xiàn)付制的方式進行。這樣，一方面?zhèn)€人賬戶“空賬”運行，另一方面統(tǒng)籌基金不斷的透支個人賬戶基金，加劇了“空賬”化。
　　
　?。ㄈ┤丝诶淆g化使基金缺口不斷擴大
　　由于人口老齡化的加速，撫養(yǎng)比上升，養(yǎng)老保險基金平衡已由極限狀態(tài)進入了不平衡狀態(tài)。目前即使不進行資金結(jié)累，把全部的繳費用于支付離退休人員的養(yǎng)老金，現(xiàn)收現(xiàn)付也將面臨危機——發(fā)放與彈性收繳的矛盾，收支缺口不斷擴大，“空賬”現(xiàn)象會愈演愈烈。
　　
　　二、做實基本養(yǎng)老保險個人賬戶的意義
　　
　?。ㄒ唬┳鰧嵒攫B(yǎng)老保險個人賬戶，是社會統(tǒng)籌和個人賬戶兩者進行分開管理的基礎(chǔ)。它有助于現(xiàn)行制度的平穩(wěn)運行，避免倒退為現(xiàn)收現(xiàn)付制；有助于新、舊兩種基本養(yǎng)老保險模式的根本轉(zhuǎn)換，完善了社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的養(yǎng)老保險制度。
　　（二）做實基本養(yǎng)老保險個人賬戶，不僅可以避免社會統(tǒng)籌和個人賬戶混賬管理的局面，而且有利于形成規(guī)范的制度結(jié)構(gòu)，為實現(xiàn)養(yǎng)老保險制度的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。
　?。ㄈ┳鰧崅€人賬戶有利于個人賬戶基金保值增值和維護參保者的利益。由于個人賬戶實賬可以執(zhí)行市場化運作，個人賬戶資金便可享受到經(jīng)濟快速增長的成果，達到保值增值的目的，既維護了參保者的利益，又增強了參保者的信心，且弱化了人口老齡高峰養(yǎng)老金支付的風(fēng)險。另外，個人賬戶還可更加明確個人在養(yǎng)老保險中的責(zé)任，進而有助于參保者加強對單位繳費的監(jiān)督，有利于減少拒繳、少繳現(xiàn)象的發(fā)生。
　　
　　三、做實基本養(yǎng)老保險個人賬戶的對策
　　
　　當(dāng)前，我國面臨著養(yǎng)老金支付困難的巨大壓力，要解決“空賬”問題必須首先要解決兩大難題：一是已退休人員的養(yǎng)老金來源問題；二是參保職工中個人賬戶積欠的“空賬”補齊問題。為此筆者認為：
　?。ㄒ唬﹪覒?yīng)通過加大調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)對養(yǎng)老保險基金的支撐
　　做實個人賬戶是由現(xiàn)收現(xiàn)付轉(zhuǎn)為“統(tǒng)賬結(jié)合”模式的過程，在這一過程中，國家應(yīng)承擔(dān)起轉(zhuǎn)制成本及補償老年人和中年人的隱性債務(wù)。如果沒有國家財政補償和支撐，做實個人賬戶幾乎不可能。
　?。ǘ┛s小個人賬戶規(guī)模
　　把個人賬戶規(guī)模由現(xiàn)在的相當(dāng)于個人工資的11%降為8%，個人賬戶完全由個人繳費形成。
　?。ㄈU大養(yǎng)老保險覆蓋面
　　一直以來，養(yǎng)老保險主要針對國有企業(yè)、事業(yè)單位和城鎮(zhèn)集體企業(yè)，參保面較窄。今后應(yīng)該把“三資”企業(yè)、私營企業(yè)和靈活就業(yè)人員納入養(yǎng)老保險的范疇，拓寬養(yǎng)老保險基金收入渠道，增強基金支撐實力。
　?。ㄋ模┙∪珣?yīng)收盡收機制
　　一是社保經(jīng)辦機構(gòu)要依法審核繳費單位的申報額，按時足額核定繳費基數(shù)，做到應(yīng)核盡核；二是實現(xiàn)征收方式多元化，如將征收養(yǎng)老保險費和發(fā)票管理相結(jié)合；三是對惡意欠繳養(yǎng)老保險費的，除按社會保險費征繳條例加收滯納金外，還可采取凍結(jié)銀行存款、公開拍賣資產(chǎn)或經(jīng)濟處罰等措施，實現(xiàn)應(yīng)收盡收。
　?。ㄎ澹﹪?yán)格執(zhí)行個人賬戶記錄和對賬制度
　　職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶自1996年1月1日起建立。從1996年1月1日起，職工個人繳納的基本養(yǎng)老保險費全額記入基本養(yǎng)老保險個人賬戶，在個人賬戶中單獨列賬記載。實際儲存額與推算儲存額的合計數(shù)為計發(fā)個人賬戶養(yǎng)老金的依據(jù)。企業(yè)和職工按規(guī)定繳費后，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)要及時記錄個人賬戶。職工工資或勞動關(guān)系發(fā)生變化，要及時變更。不得采取“先記賬、后繳費”的做法，企業(yè)或參保人員欠繳養(yǎng)老保險費期間，欠繳月份不記錄個人賬戶。參保人員本人應(yīng)按時足額繳納養(yǎng)老保險費。
　　（六）進行制度方面的完善化，避免制度性不合理
　　個人賬戶的設(shè)計應(yīng)將繳費期延長，個人賬戶發(fā)放時間延長，避免出現(xiàn)未來制度性的隱性負債。
　　雖然“空賬”已經(jīng)形成，且數(shù)目巨大，但由于老年人和中年人是陸續(xù)退休的，時間跨度大，通過開源節(jié)流的方法，“空賬”的問題必將逐步解決。