本文系自治區(qū)高?？蒲杏媱潉?chuàng)新群體項目“新疆經(jīng)濟社會和諧發(fā)展中的財務(wù)會計創(chuàng)新研究”（批準(zhǔn)號XJEDU2005G06）的階段性成果
　　【摘要】 內(nèi)部審計師的責(zé)任是實現(xiàn)審計目標(biāo)，并在審計過程中與管理機構(gòu)形成共識。當(dāng)雙方發(fā)生矛盾或沖突時，內(nèi)部審計在單位建立一個肯定的、建設(shè)性的人際關(guān)系是非常必要的。實現(xiàn)這個目標(biāo)最簡單的方法是，內(nèi)部審計師在與管理機構(gòu)和個人交往中達成共識，與對方營造理解和合作的氣氛，當(dāng)然這需要的是決心、溝通和信任。
　　
　　內(nèi)部審計工作貫穿于整個單位，與單位內(nèi)各個層次的管理崗位主管及工作員打交道，測試和評價他們的工作，并就審計中發(fā)現(xiàn)的問題和改進建議提出報告。正因為內(nèi)部審計人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)單位管理層工作中的錯誤、無效或效率高的地方，所以內(nèi)部審計人員的身份和工作性質(zhì)決定了潛在人際沖突的必然性。
　　
　　一、內(nèi)部審計面臨的矛盾或沖突的深層原因
　　
　　盡管內(nèi)部審計師要與單位內(nèi)的個人和小集體發(fā)展各種關(guān)系，但其中最有爭議的關(guān)系就是與被審計單位的關(guān)系。內(nèi)部審計師與被審計者的合作關(guān)系，對于在單位內(nèi)部建設(shè)性地發(fā)揮內(nèi)部審作用是非常必要的，但遺憾的是，雙方間仍然存在許多矛盾和沖突。它們間的沖突一般可概括成兩類：管理部門因害怕內(nèi)部審計師而產(chǎn)生的沖突和內(nèi)部審計師自身行為造成的雙方?jīng)_突。
　　被審計單位或工作人員通常害怕在審計中發(fā)現(xiàn)的問題會對將來的工作不利，因為在審計過程中不利問題的發(fā)現(xiàn)通常會追查由誰來負責(zé)的問題，可能產(chǎn)生工作表現(xiàn)不好，業(yè)績不佳 ，甚至被追究責(zé)任的可能。審計對問題的發(fā)展代表著一種威脅，是種潛在的沖突。管理部門或人員通常抱怨，內(nèi)部審計師的工作打亂了他們的工作程序，不必要地改變了他們已熟悉的常規(guī)，幾乎不理解內(nèi)部審計師專業(yè)的、封閉的甚至神秘的工作。
　　內(nèi)部審計師與管理部門或人員之間的沖突可能是內(nèi)部審計師自身行為所引起的，因為雙方的有些沖突僅僅是因為工作方式。一些內(nèi)部審計師近乎在一種神秘氣氛中工作，他們與管理部門和人員的見面就像是在法庭上一位法官盤問一位帶敵意的證人，甚至視同被告。內(nèi)部審計師強調(diào)缺陷、差錯，造成誤解是由于沒有公正地反應(yīng)管理部門和人員工作的總體效果造成的，他們通常把缺陷與責(zé)備、處罰連在一起，對管理部門和人員缺乏誠懇和真正的態(tài)度，更不要說心心相印的理解。
　　雙方?jīng)_突的原因是復(fù)雜多樣的，但往往忽略了一個重要的方面——感情、心理。沖突有時是因為受到威脅或感情的反應(yīng)，很多管理部門或人員認為，內(nèi)部審計師沒有資格不斷審查他的活動。這種想法可能是由于內(nèi)部審計師缺乏專業(yè)的技巧，以至將不存在的或細微的缺陷表現(xiàn)出來而導(dǎo)致的。這種想法有可能進一步演化為管理部門和人員對內(nèi)部審計師的抱怨，而這些抱怨是可以通過內(nèi)部審計師與管理部門和人員的溝通、協(xié)調(diào)化解到最低限度的。應(yīng)該說，內(nèi)部審計師向本單位最高管理機構(gòu)或管理部門報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題和建議，通常不會有什么不恰當(dāng)，只是內(nèi)部審計師應(yīng)保持職業(yè)謹慎，不使用不必要的專業(yè)術(shù)語，使雙方的溝通暢通，以提升雙方的信任感。當(dāng)不可避免使用這些專業(yè)表達語言時，為了避免誤解，內(nèi)部審計師也應(yīng)該認真、充分地向?qū)Ψ浇忉寣I(yè)過程，特別是專業(yè)技術(shù)及審計結(jié)論。
　　
　　二、處理雙方?jīng)_突的對策及其內(nèi)在矛盾性
　　
　　人們普遍認為，內(nèi)部審計工作與其他工作一樣，良好的人際交往技巧對事業(yè)成功至關(guān)重要。作為內(nèi)部審計師應(yīng)具備兩個基本特征：一是專業(yè)技能，包括專業(yè)知識、工作能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗等；二是人際交往技巧。實際上，內(nèi)部審計師和單位其他管理機構(gòu)工作人員建立良好的人際交往技巧可能是幫助他們獲得成功和晉升的最重要的因素。相反，如果一位內(nèi)部審計師缺乏交往技巧，那么他在工作中獲得成功的希望會減少。
　　如前所述，沖突存在于內(nèi)部審計師與單位管理機構(gòu)或人員間，已是不爭的事實。如何面對沖突，行為科學(xué)方向性地提出了三種可行的路徑，即：回避、轉(zhuǎn)移、面對現(xiàn)實。
　　對沖突采取回避策略，一般可以用三種措施，一是將牽涉到的人調(diào)開，二是脫離沖突接觸，三是減少沖突雙方接觸的范圍和時間。但是，回避只能推遲沖突，而不能提供長時期解決問題的方法，因為雙方畢竟同處一個單位或組織。
　　對沖突采取轉(zhuǎn)移策略，就是把沖突或爭議的事情放在一邊，把注意力集中在較少爭議的事項上。這種方法的效果是通過強調(diào)重點，減少分歧或以折衷方法來解決分歧，是雙方為獲得共識而作出某些方面的讓步。當(dāng)雙方同意實現(xiàn)共同目的時，一個可行的處理方案就成為可能。值得說明的是，這種策略讓雙方一起工作，但沖突的真正原因還是保留下來了，具有長效的、比較完美的方案還是沒有達成。除了讓步外，協(xié)調(diào)觀點和信息溝通也可能幫助雙方達成一致。
　　面對現(xiàn)實，也許是一個艱難但卻是根本的策略，因為沖突最終的解決方法是讓沖突的核心問題得以解決。當(dāng)產(chǎn)生沖突的真正原因被證實，為了達成共識，沖突雙方應(yīng)將注意力集中在如何解決問題上，找出在單位內(nèi)部受限制的共同目標(biāo)，而不是減少沖突雙方的交流和溝通。
　　基于內(nèi)部審計的專業(yè)特性和身份，回避和轉(zhuǎn)移沖突是不可能的。因為內(nèi)部審計師如果要進行有效的審計，他們必須和管理機構(gòu)或人員在一起。事實上，內(nèi)部審計是為發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生錯誤或無效或效率不高的事項而設(shè)置的，回避沖突或把注意力轉(zhuǎn)移到其他事情上是很困難的，這樣留給內(nèi)部審計師的只能是面對現(xiàn)實，這也應(yīng)證了前已述及的：人際交流技巧是內(nèi)部審計的一個重要方面。
　　
　　三、解決審計沖突長效而根本的選擇
　　
　　獨立性是審計的精神實質(zhì)和靈魂，內(nèi)部審計也不例外。內(nèi)部審計師在保持他們的獨立性的同時，與管理部門或人員發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系與協(xié)作，使單位管理機構(gòu)和管理人員認識到內(nèi)部審計是一種幫助而不是一種威脅，這有助于內(nèi)部審計充分、有效地開展審計工作。
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計要堅定地確立并堅持為他人服務(wù)的觀念
　　內(nèi)部審計存在于單位內(nèi)部，與單位的管理機構(gòu)和人員有著密切而豐富的交往關(guān)系，加之其獨立性較低（相對獨立性），不對社會公眾承擔(dān)過多的責(zé)任，因此，其工作導(dǎo)向應(yīng)該是優(yōu)先解決他人的需要。按《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，內(nèi)部審計師就是協(xié)助本單位其他成員完成任務(wù)，內(nèi)部審計的功能就是為他人服務(wù)。如果一個人只專注于自己的愿望，甚至把自己的愿望強加于人，使他人感到壓力，行為學(xué)上稱為尋求自我滿足的內(nèi)部審計；如果內(nèi)部審計師在工作中只顧自己履行職責(zé)，只關(guān)心自己的意見和結(jié)論，這就是“自我滿足”。真正地為他人服務(wù)不是被迫的，內(nèi)部審計師必須認識到自己是本單位的一員，本單位是自己的服務(wù)對象，管理機構(gòu)或人員是開展內(nèi)部審計共同的合作者，是共同的目標(biāo)把雙方聯(lián)系在一起的。
　　
　　（二）自信而開放地開展內(nèi)部審計
　　有些內(nèi)部審計師提出用“參與性審計”來提升工作效果這是有益的。這種方法技巧應(yīng)該是很多的，包括：（1）內(nèi)部審計師與被審計者雙方所在單位的共同目標(biāo)的培養(yǎng)以增強共識；（2）內(nèi)部審計師可以允許被審計者以其專業(yè)技能和洞察力參與內(nèi)審使審計工作更為有效地進行，對被審計者認為特別重要的事項進行共同磋商；（3）內(nèi)部審計師可以同被審計者討論審計工作目標(biāo)，以減少審計工作專業(yè)的、封閉的以至神秘的工作氣氛，進而建立融洽的、和諧的關(guān)系；（4）內(nèi)部審計師應(yīng)告知被審計者在審計過程中的全部審計發(fā)現(xiàn)，包括好的與不好的方面，在審計報告中，對被審計者的參與與合作給予承認和肯定；（5）內(nèi)部審計師可以允許被審計人事先閱讀審計報告底稿，并給予提供發(fā)表自己意見的機會，同樣，在草擬審計報告之前，內(nèi)部審計師應(yīng)該就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題與對方進行交流、溝通。
　　當(dāng)然這種參與性工作并不是讓被審計者與內(nèi)部審計師共同組織、主持審計工作，而是內(nèi)部審計師設(shè)法與被審計者建立一種更加協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。上述建議措施有助于解決內(nèi)部審計師與管理機構(gòu)或人員之間的沖突。一方面使被審計者有機會成為審計過程中的積極因素，而不僅僅是審計的對象；另一方面，內(nèi)部審計師做出了與對方非常協(xié)作的姿態(tài)。
　　
　?。ㄈ┱\實、高效的工作品質(zhì)
　　誠實正直是每個人都非常重要的品質(zhì)，內(nèi)部審計師在這一點上更為重要，因為他涉及到審計事項的評定和判斷，存在著靠自己的工作來支持結(jié)論，靠自己的執(zhí)業(yè)說服服務(wù)對象接受，即“雙向說服”的問題。內(nèi)部審計師是這個“雙向說服”的介質(zhì)和橋梁，誠實、正直就成為內(nèi)部審計師最重要的心理、情感、價值取向。一個人缺乏誠實就會處于“認識不和諧”的狀態(tài)（Cognitive Dissonan