【摘要】事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要由財政性資金形成，在使用過程中不計成本、不提折舊，其管理上普遍存在諸多問題，在事業(yè)單位內(nèi)部建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度乃是解決問題的根本之道。
　　
　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中比重較大，是單位進行一切活動的基礎(chǔ)。同時，其種類繁多，形態(tài)各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風險，因此對固定資產(chǎn)的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產(chǎn)使用的效率。企業(yè)單位如此，事業(yè)單位同樣如此。
　　
　　一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
　　
　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財政性資金形成，使用過程中不計成本、不提折舊。撥款形成的資產(chǎn)具有無償性，使其缺乏資產(chǎn)增值保值的壓力，進而表現(xiàn)為“重購置輕管理”，即缺乏從資產(chǎn)的形成、使用到處置的有效控制，沒有健全的資產(chǎn)管理制度，有的甚至未設(shè)置專門管理資產(chǎn)實物的部門。其管理上普遍存在的問題是：
　　
　　(一)賬實不符
　　1.對固定資產(chǎn)更新、維修、調(diào)入、捐贈等形成的資產(chǎn)不及時入賬，有的甚至不入賬；對報廢和處置的資產(chǎn)不調(diào)賬，會計信息失真，資產(chǎn)價值名不符實，資產(chǎn)家底不清。少數(shù)單位甚至沒有設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片。
　　2.事業(yè)單位與其下設(shè)企業(yè)自有資產(chǎn)管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實不符。
　　
　?。ǘ┐媪抠Y產(chǎn)配置不合理
　　1.閑置不用或者已無使用價值的資產(chǎn)長期掛賬，導(dǎo)致存量資產(chǎn)的價值缺乏真實性，而各部門對使用資產(chǎn)“占有式”的管理，使部分閑置資產(chǎn)和利用效率不高的資產(chǎn)無法進行部門間的調(diào)劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來機構(gòu)、人員測試，導(dǎo)致存量資產(chǎn)在單位內(nèi)部無法做到橫向聯(lián)合、協(xié)作共用。
　　2.部分專業(yè)化設(shè)備重復(fù)購置、工程重復(fù)建設(shè)。由于決策失誤，部分設(shè)備購置后無法使用或面臨更新?lián)Q代，造成資產(chǎn)浪費。
　　
　　（三）資產(chǎn)流失嚴重
　　在行政事業(yè)性資產(chǎn)中，最為人們所矚目、也最牽涉實際經(jīng)濟利益的是所謂“非轉(zhuǎn)經(jīng)”問題，即非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)?！斑@是資產(chǎn)流失最為嚴重的一個渠道?！笔紫仁欠墙?jīng)營性資產(chǎn)本身的流失，特別是單位在扶持自辦產(chǎn)業(yè)時將資產(chǎn)無償劃撥給自辦產(chǎn)業(yè)使用，導(dǎo)致國有資產(chǎn)隱性流失；有的則通過各種手段變相侵蝕國有資產(chǎn)，如在出租、折股、聯(lián)營時低估國有資產(chǎn)價值，假借破產(chǎn)名義轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等，變國家利益為集體利益，甚至個人利益，造成了國有資產(chǎn)的嚴重流失。其次“非轉(zhuǎn)經(jīng)”產(chǎn)生收益的流失。一些單位把資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營用途后，直接將經(jīng)營收入作為單位的“小金庫”；據(jù)財政部對有關(guān)部門政策外補貼所作的調(diào)查，各單位發(fā)放的政策外補貼中，30％來自“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入。另外，一些單位在處置閑置資產(chǎn)和淘汰設(shè)備的過程中，資產(chǎn)未經(jīng)評估或評估價過低，有的甚至隨意報廢尚有相當價值的設(shè)備，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等等。
　　
　　二、內(nèi)部會計控制乃是解決現(xiàn)狀的根本之道
　　
　　針對事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題，為防止國有資產(chǎn)流失，按照財政部“金財工程”建設(shè)的要求，全國將建立事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的動態(tài)監(jiān)管。為此，一場“摸清家底”的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作于2007年在全國如火如荼地展開，旨在為建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2006年隨著財政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的出臺，管理規(guī)章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財政部還大力實行國有收益收支兩條線管理、政府采購、國庫集中收付、政府收支分類改革等公共財政體制框架的改革。筆者認為：外部控管環(huán)境日益形成的同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度乃是解決問題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現(xiàn)象發(fā)生。
　　
　?。ㄒ唬┙徫回熑沃?br/>　　要按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)崗位，明確職責、權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。
　　
　　（二）授權(quán)批準控制
　　1.明確審批人員授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。
　　2.明確經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
　　3.嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
　　4.制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。
　　
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的控制程序與業(yè)務(wù)程序緊密相關(guān)，必須根據(jù)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序，建立相應(yīng)的具體控制點。
　　1.預(yù)算控制：由于固定資產(chǎn)的單位價值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產(chǎn)增加后不能給單位帶來經(jīng)濟效益，就會形成投資風險，因此單位應(yīng)當加強對固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。首先單位資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門審核資產(chǎn)存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預(yù)算，在充分論證的基礎(chǔ)上，研究編制年度購建計劃（擬購建資產(chǎn)的品目、數(shù)量，測算經(jīng)費額度），結(jié)合單位實際情況確定審批權(quán)限和程序，杜絕重復(fù)、盲目購建。購建固定資產(chǎn)由主管部門統(tǒng)一組織，固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)及使用部門共同參與論證、招標等環(huán)節(jié)的工作。
　　2.購建控制：固定資產(chǎn)購建（尤其基建項目）涉及大額資金開支，通常是舞弊多發(fā)點。因此辦理固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制（政府采購除外）；零星采購實行雙人采購制。固定資產(chǎn)購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同。基建項目的竣工決算要經(jīng)過中介機構(gòu)審核并出具報告。
　　3.驗收控制：由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購、自行建造、接受捐贈、外單位調(diào)入等），將實物與購貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告（驗收單）；財會人員根據(jù)驗收單及時登賬。對經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立備查登記簿專門登記，驗收時相關(guān)部門和財務(wù)部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車（運營）證等權(quán)屬證明文件，對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗收入賬。
　　自行建造項目也稱自建工程，當建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。判斷固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的原則有：一是固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；二是所建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續(xù)發(fā)生在所建造固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
　　4.保險控制：單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)投保制度，以防范和控制固定資產(chǎn)的意外風險。進行固定資產(chǎn)保險時，單位需要支出一部分成本，如果選擇的保險種類不合適，就不符合成本效益原則。選擇保險的原則一是保險種類，建筑物宜投?；痣U或綜合險，運輸設(shè)備宜投保盜竊險、意外險、綜合險（視個案情況而定），其他視實際情況辦理；二是投保金額應(yīng)該與投保的固定資產(chǎn)相適應(yīng)；三是投保時間長度應(yīng)該與固定資產(chǎn)的使用年限相匹配。因此，單位必須首先明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標準，由固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門等擬定投保方案，經(jīng)單位負責人或其授權(quán)人批準后辦理單位手續(xù)。
　　
　　5.轉(zhuǎn)移使用控制：由于固定資產(chǎn)價值高，通常是各個業(yè)務(wù)部門共同使用，這就形成管理上的交叉，增加了控制難度。首先未使用的固定資產(chǎn)存放在倉庫，各個業(yè)務(wù)部門必須獲得使用固定資產(chǎn)的授權(quán)材料，然后向固定資產(chǎn)管理人員提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請，之后才能進行有關(guān)的固定資產(chǎn)出庫業(yè)務(wù)。管理人員要把握好核對環(huán)節(jié)，即將準備出庫的固定資產(chǎn)和審批材料中的數(shù)量、規(guī)格、使用部門等要素進行核對，防止出現(xiàn)錯誤。其次是固定資產(chǎn)出庫登記制度，即每一項固定資產(chǎn)的出庫業(yè)務(wù)都要登記使用部門名稱、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時間等要素，同時還要和有關(guān)的記錄控制點相結(jié)合。最后是倉庫管理的監(jiān)控環(huán)節(jié)，即倉庫管理人員要定期檢查轉(zhuǎn)移使用中的固定資產(chǎn)的狀況，防止出現(xiàn)未受審批的使用或不規(guī)范的使用。而固定資產(chǎn)使用完畢后，控制點重在使用部門和倉庫管理部門交接固定資產(chǎn)的有關(guān)記錄，以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移入庫的記錄和責任人交接記錄。
　　6.維護維修控制：日常維修由使用部門提出，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門審核后組織實施。大修指房屋建筑物翻修、改建、改造，機器設(shè)備全面拆卸更換主要部件，應(yīng)先由使用部門提交固定資產(chǎn)大修預(yù)算草案，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門、財會部門、單位負責人或其授權(quán)人審核通過，財會部門按預(yù)算計劃，嚴格控制開支。如超計劃，應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算，追加計劃報單位負責人或其授權(quán)人批準后，由財會部門執(zhí)行控制。使用部門確定專門的人員負責部門固定資產(chǎn)的修理和維護，以明確責任。
　　7.處置控制：（1）事業(yè)單位利用固定資產(chǎn)對外投資、出租、出借、出售和擔保等應(yīng)當進行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意，報同級財政部門審批。對于無償調(diào)出、報廢、報損的資產(chǎn)，財務(wù)部門應(yīng)憑核準部門的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置批復(fù)書》，及時調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、資金賬目。出售的資產(chǎn)，財務(wù)部門憑不低于《批復(fù)書》所列“國有資產(chǎn)管理部門確認的評估底”的實際交易價格調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、資金賬目。對外投資、出租、出借的固定資產(chǎn)實行專項管理，對其相應(yīng)的收益進行核算，并在單位財務(wù)報告中對相關(guān)信息進行充分披露。（2）報損控制：盤點固定資產(chǎn)放置在倉庫中可能發(fā)生的損壞或丟失，一旦出現(xiàn)了損壞或丟失需要及時處理和補救。具體包括：建立快速反應(yīng)機制，當發(fā)生固定資產(chǎn)的毀損、丟失時，倉庫管理人員和固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)及時提出書面報告，并上交有關(guān)管理部門；處于投保期的，相關(guān)人員應(yīng)于第一時間通知保險公司人員進行現(xiàn)場調(diào)查取證。倉庫管理人員根據(jù)發(fā)生損壞或丟失的固定資產(chǎn)的實際情況修改或清除固定資產(chǎn)的文字記錄，防止固定資產(chǎn)記錄與實際情況不符；對于固定資產(chǎn)的損壞應(yīng)查明原因，如果是由于人為使用不當或保管失職，要責令直接責任人賠償損失，如果是不可抗力造成的損失，單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的投保情況獲取保險公司的賠償；損壞或丟失固定資產(chǎn)的部門要及時評估對正常經(jīng)營活動的影響，如果有必要應(yīng)及時向有關(guān)管理部門提出修理或購進固定資產(chǎn)的申請。
　　8.清查盤點控制：組成清查小組定期或不定期地進行盤點。根據(jù)盤點結(jié)果詳細填寫盤點報告表，并與盤點賬簿和卡片相核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符的，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表并及時作出報告。6b534f4996f47913348be99703fe8679固定資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)查明固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因，提出初步處理意見，經(jīng)單位負責人或其授權(quán)人批準后作出相應(yīng)處理。
　　對于固定資產(chǎn)數(shù)量多的單位，可考慮引入條碼技術(shù)。（1）將帶有條碼信息的標簽粘貼在固定資產(chǎn)上，其標簽紙需防水、防油污、防撕裂，保證固定資產(chǎn)標簽長期保存和清晰。（2）固定資產(chǎn)分布在各個部門和場所，固定資產(chǎn)管理員若配備帶有條碼掃描功能的手持數(shù)據(jù)終端，可進行現(xiàn)場的數(shù)據(jù)采集、信息錄入包括狀態(tài)的改變，使用部門的改變等，并上傳到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，自動更新系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。同時也可將系統(tǒng)中更新以后的數(shù)據(jù)下載到手持數(shù)據(jù)終端，以便現(xiàn)場進行查詢和調(diào)用。
　　誠然，一套好的內(nèi)控制度要得到良好的執(zhí)行，關(guān)鍵在人，需要相應(yīng)的獎懲制度。如將事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理作為組織部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績的一項重要內(nèi)容，單位法人與部門負責人簽訂《資產(chǎn)管理責任書》，促使單位各級領(lǐng)導(dǎo)充分認識到管好國有資產(chǎn)的重要性，明確相關(guān)責任人的職責范圍，將資產(chǎn)管理責任落實到人，定期考核責任履行情況。
　　另外，社會監(jiān)督也是必不可少的，應(yīng)大力加強執(zhí)法檢查和監(jiān)督的力度。國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)濟監(jiān)督部門要把事業(yè)單位固有資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為監(jiān)督的重點，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促進行政事業(yè)單位強化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度，建立健全自我約束機制。