【摘要】如何在新的審計環(huán)境中繼續(xù)進一步改善政府審計工作的效率和效果，是政府審計研究者和政府審計工作者迫切需要解決的問題。為此，筆者通過深入分析審計環(huán)境的十大變遷及影響，指出審計未來的發(fā)展必須獨立化、開展績效審計、改革審計方法并適時開展環(huán)境審計。
　　
　　一、引言
　　
　　我國政府審計始于20世紀(jì)80年代。20多年來，我國的政府審計工作取得了很大的成績，在懲治腐敗，查處違規(guī)違紀(jì)行為，保持政府形象方面做出了極大的貢獻。進入21世紀(jì)，我國政府明確提出了建設(shè)和諧社會，貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，與此同時，我國的經(jīng)濟社會發(fā)展進入了轉(zhuǎn)型階段，即社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、國有企業(yè)轉(zhuǎn)制、政府職能轉(zhuǎn)換。這些大的環(huán)境變遷，對于我國的政府審計工作而言既是機遇，也是挑戰(zhàn)。我們需要從建設(shè)和諧社會、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的視角，改變傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)新思維理念；從鞏固執(zhí)政黨地位、維護黨心民心的高度認(rèn)識政府審計工作在新環(huán)境下的重要性，積極應(yīng)對面臨的挑戰(zhàn)。
　　
　　二、十大環(huán)境變遷及其潛在影響
　　
　?。ㄒ唬┱误w制改革和民主建設(shè)及其潛在影響
　　我國正處在進一步完善社會主義政治體制的過程當(dāng)中，進一步加強我黨及我國的民主建設(shè)是不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。而加強民主建設(shè)的一個非常重要的方面是加強監(jiān)督。我國實行的是行政型政府審計監(jiān)督體制，從某種角度來說，我國的政府審計部門更多地是向政府自身負(fù)責(zé)，即相當(dāng)于一種政府的內(nèi)部審計。而從國外的情況來看，西方主要國家的審計體制都是非行政型的，分屬于立法型、司法型等。一般來說，行政型審計體制的弊端就是獨立性較差，審計部門既要聽從上級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，又要服從當(dāng)?shù)匦姓L官的命令，這在一定程度上導(dǎo)致了審計效率的低下。應(yīng)該說，我國現(xiàn)行的審計體制在一定程度上適應(yīng)了我國目前的國情，但是，隨著民主化進程的加快，我國的審計體制將來必須解決好 “向誰負(fù)責(zé)”這個問題。是繼續(xù)擔(dān)任政府“內(nèi)部審計”的角色，還是擔(dān)任向人民直接負(fù)責(zé)的監(jiān)督員角色，還是在解決好獨立性的前提下同時擔(dān)任這兩種角色，這是我們必須思考和回答的問題。
　　此外，人大對政府的監(jiān)督作用日益增強，人民群眾的納稅人意識也日益高漲，這些變化都要求政府審計機構(gòu)的報告公開化、透明化，以公開審計結(jié)果為慣例，以不公開審計結(jié)果為例外。如何將這種審計信息公開的趨勢與建設(shè)和諧社會、保障社會穩(wěn)定相結(jié)合、相統(tǒng)一，需要審計工作者詳加考慮。
　　
　?。ǘ┕卜?wù)市場化及其潛在影響
　　政府的公共服務(wù)市場化也將是我國政治制度改革的一個重點。20世紀(jì)70年代以來，公共服務(wù)市場化成為了世界各國政府改革的一個重要趨勢。所謂公共服務(wù)市場化，首先強調(diào)的便是“效率”二字。它是指政府在現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上，通過招投標(biāo)、合同承包、特許經(jīng)營等市場運作方式向公眾提供公共服務(wù)，通過市場機制來調(diào)節(jié)公共服務(wù)的供給和需求，從而達到降低成本和提高效率的目的。在未來，績效將成為評價政府工作能力的重要標(biāo)準(zhǔn)，從國外的經(jīng)驗來看，政府審計部門一般會采用開展績效審計以及加大績效審計在整個審計工作中比重的方法來適應(yīng)這一變革。那么，如何根據(jù)我國的國情建立和發(fā)展適合我國國情的政府績效審計，這也是一個亟待解決的問題。
　　
　　（三）銀行改制上市及其潛在影響
　　國有銀行體制改革。早在2001年，當(dāng)時的中國人民銀行行長戴相龍就提出：“爭取用5年左右或更長一些時間，把我國4家國有獨資商業(yè)銀行改革為在國際金融市場上具有一定競爭能力的現(xiàn)代化大型商業(yè)銀行。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，從2001年開始，要按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，分步對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革?！奔尤耄祝裕弦院螅拇髧秀y行等金融機構(gòu)為了適應(yīng)國際競爭的需要，積極進行了改制上市、引入海外戰(zhàn)略投資者等體制改革。這一系列的變化，使得我國的金融審計工作也需要做出相應(yīng)的調(diào)整。如何為國家金融審計工作重新定位，如何運用現(xiàn)代化的方法審計已經(jīng)或即將建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的國有銀行，如何處理好審計與其他金融監(jiān)管機構(gòu)（財政部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等）的關(guān)系，如何處理好審計與其他非國有股東（海外戰(zhàn)略投資者、普通股民）的關(guān)系，這也是值得我們思索的問題。
　　
　　（四）國有企業(yè)改革及其潛在影響
　　我國國有企業(yè)的體制也將會發(fā)生與形勢相適應(yīng)的變革。十六大報告明確了國有資產(chǎn)管理體制改革的手段，即“國家要制定法律法規(guī)，建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制?！边@種國有資產(chǎn)管理新體制的出臺，事實上進一步加強了國家與國有資產(chǎn)經(jīng)營單位的受托責(zé)任關(guān)系，這就使得政府審計在國有資產(chǎn)管理中的地位和重要性得到了加強。這需要我國的國有及國有控股企業(yè)審計在繼續(xù)原來財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，進一步加強經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計。同時，如何處理好政府審計與國有企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)（國資委等）及其他非國有股東的關(guān)系，也是國有及國有控股企業(yè)審計中將會遇到的問題。
　　
　?。ㄎ澹┉h(huán)境保護呼聲及其潛在影響
　　在我國，政府一直把環(huán)境保護作為我國的一項基