【摘要】會(huì)計(jì)信息化給會(huì)計(jì)界帶來了一場新的革命，同時(shí)也給現(xiàn)代審計(jì)工作提出了新的任務(wù)。本文描述了會(huì)計(jì)信息化條件下計(jì)算機(jī)審計(jì)工作存在的問題與困難，并提出了解決問題的對策。
　　
　　自20世紀(jì)80年代初期提出“會(huì)計(jì)電算化”的概念，到90年代末“會(huì)計(jì)信息化”的實(shí)施以及今天的ERP管理軟件的應(yīng)用，我國的會(huì)計(jì)信息化工作已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步。目前，全國近千萬家企事業(yè)單位的40％已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)劃，到2010年這一比例要達(dá)到85％以上。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展給審計(jì)工作帶來了全方位的影響，審計(jì)對象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見、摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子數(shù)據(jù)、文件；審計(jì)方式從審計(jì)人員采用傳統(tǒng)的手工翻賬、計(jì)算、記錄、核對轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^鼠標(biāo)的點(diǎn)擊方式；審計(jì)的范圍已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的被審單位的紙制資料、數(shù)據(jù)，而是包括對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、文件以及軟、硬件獲取、操作安全性等多個(gè)方面。這些影響使開展計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中的問題層出不窮。
　　
　　一、存在的問題
　　
　?。ㄒ唬徲?jì)軟件的通用性差
　　目前，在整個(gè)財(cái)務(wù)軟件市場中，雖然用友財(cái)務(wù)軟件和金蝶財(cái)務(wù)軟件占的份額比較大，但是仍然有很多企業(yè)使用的是自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件或者是整個(gè)行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一開發(fā)的軟件。信息化會(huì)計(jì)軟件的功能逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，功能越來越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，但不少系統(tǒng)沒有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，這為電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來了困難。由于審計(jì)軟件的通用性較差，面對如此復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件市場，審計(jì)市場上出現(xiàn)了已通過審計(jì)署組織鑒定的40多個(gè)審計(jì)軟件，這不能不說是一種人力、物力上的浪費(fèi)。
　　
　?。ǘ┬畔⒒瘜徲?jì)人才缺乏
　　1.在人才培養(yǎng)方面，各個(gè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的高校里，基本在不同程度上開設(shè)了與會(huì)計(jì)信息化相關(guān)的課程，為會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展培養(yǎng)了不少高等人才，但是信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)階段。
　　2.在從事審計(jì)工作的人員方面，雖然審計(jì)部門近幾年通過各種途徑大力開展計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，通過“競爭上崗”、提高“進(jìn)入門檻”等方式使審計(jì)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但是與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)總體上還跟不上審計(jì)信息化發(fā)展的需要，目前真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒有得到充分發(fā)揮，而且出現(xiàn)了為培訓(xùn)而培訓(xùn)、為考試而考試的情況。
　　
　?。ㄈ徲?jì)線索隱蔽
　　在手工會(huì)計(jì)核算方式下，從原始憑證到報(bào)表的編制，每一步都由經(jīng)辦人簽名，審計(jì)線索比較清晰。而在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，只要將憑證保存成功，各類明細(xì)賬、總賬以及報(bào)表都由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成，即使篡改也不會(huì)留有痕跡，特別是存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能的情況下，也就是說，即使已經(jīng)登記過的各類賬目，發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，還可以取消記賬，即“反記賬”。將憑證采用非“紅字沖銷法”進(jìn)行修改，改后重新記賬，修改后的賬是不會(huì)留下任何痕跡的。哪怕本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新做賬，比起手工系統(tǒng)來，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。同時(shí)，在會(huì)計(jì)信息化方式下，由于系統(tǒng)時(shí)間的可變性，可以在短時(shí)間內(nèi)做不同時(shí)間的賬，甚至是其他年度的賬，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)是何時(shí)做的賬，不同于手工會(huì)計(jì)，通過字跡就可以發(fā)現(xiàn)是否是最近做的賬。另外，如果使用信息系統(tǒng)的單位與開發(fā)商攜手更改信息系統(tǒng)應(yīng)用程序，審計(jì)人員是很難發(fā)現(xiàn)漏洞的，這進(jìn)一步加大了審計(jì)線索的隱蔽性。
　　
　?。ㄋ模徲?jì)視野狹窄，依賴性強(qiáng)
　　審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一方面，受到傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響，認(rèn)為只對被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)即可，忽略了在會(huì)計(jì)信息化條件下還應(yīng)對管理、處理相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對系統(tǒng)維護(hù)、操作、安全甚至對信息系統(tǒng)軟件開發(fā)的審計(jì)；另一方面，一些審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在審計(jì)工作中取得了一定的成績之后，就片面地認(rèn)為可以包辦所有的審計(jì)事項(xiàng)，一旦遇到不能解決的問題，就認(rèn)為是軟件設(shè)計(jì)得不好，從而使計(jì)算機(jī)的運(yùn)用大打折扣。其實(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)只是計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的靈活運(yùn)用，不可能解決審計(jì)工作中的所有問題，更何況各個(gè)被審計(jì)單位使用的財(cái)會(huì)電算化系統(tǒng)也存在著很大的差異，想要完全依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)解決所有的問題是不切實(shí)際的。
　　
　　二、對策
　　
　?。ㄒ唬?qiáng)化審計(jì)軟件的通用性
　　審計(jì)署應(yīng)聯(lián)合財(cái)政部，結(jié)合實(shí)際需要出臺(tái)相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)軟件的接口標(biāo)準(zhǔn)，類似生活中通用的USB接口。由于審計(jì)信息化起步較晚，更應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)軟件的開發(fā)規(guī)范，使審計(jì)軟件不需要借助其他的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件就能夠?qū)徲?jì)各種財(cái)務(wù)軟件。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件的使用，既增加了審計(jì)人員的工作量，又容易使效率低下，同時(shí)也增加了審計(jì)線索的隱蔽性。
　　
　　（二）強(qiáng)化審計(jì)人才的培養(yǎng)
　　經(jīng)過十幾年的努力，一方面，在崗的信息化審計(jì)人員的培養(yǎng)已經(jīng)有了很大程度的提高，如同《審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001.3.28）中所指出的：全國審計(jì)系統(tǒng)已有兩萬多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25％。在審計(jì)業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高；另一方面，培養(yǎng)人才的關(guān)鍵還是要靠高校的人才培養(yǎng)優(yōu)勢。為此，各綜合財(cái)經(jīng)類以及綜合性大學(xué)應(yīng)適應(yīng)審計(jì)信息化的要求，盡快調(diào)整專業(yè)設(shè)置，將審計(jì)學(xué)科由會(huì)計(jì)學(xué)科下的“三級(jí)”學(xué)科提升為“二級(jí)”學(xué)科，拋開“審計(jì)就是查賬”的觀念，對審計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)加以調(diào)整，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域向管理、信息、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)充。在原有審計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)上，加大對計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的擴(kuò)充，可考慮增設(shè)運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理邏輯、軟件工程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)及安全、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與分析、人工智能與專家系統(tǒng)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與控制等課程，為審計(jì)信息化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前還停留在手工審計(jì)狀況下的高校，應(yīng)盡快著手計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)的改造，以更好地為社會(huì)培養(yǎng)出過硬的現(xiàn)代化審計(jì)人才。
　　
　?。ㄈ┮?guī)范財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)
　　審計(jì)線索的隱蔽性在很大程度上取決于財(cái)務(wù)軟件本身的設(shè)置，像前面提到的“反記賬”、“反結(jié)賬”問題，可以通過出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)加以規(guī)范，甚至可以取消大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件中存在的這項(xiàng)功能，在記賬后發(fā)現(xiàn)賬目問題時(shí)，只能通過可以留下痕跡的“紅字沖銷法”進(jìn)行處理。這方面的工作開展在很大程度上取決于財(cái)政部和審計(jì)署的配合與溝通，盡快使無痕跡修改變?yōu)橛泻圹E修改。同時(shí)，在軟件的開發(fā)過程中，最好有審計(jì)人員參與進(jìn)來。盡管當(dāng)前在這方面已做了部分嘗試，但效果不佳。這就要求各大高校要盡快向社會(huì)輸送既精通計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)、又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才。
　　
　?。ㄋ模?qiáng)化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
　　計(jì)算機(jī)審計(jì)除了面臨傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，又增加了IT方面的風(fēng)險(xiǎn)，比如軟件開發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)管理、網(wǎng)絡(luò)管理、災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)等。集中表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)、可控性差、破壞性大等特點(diǎn)上。審計(jì)人員必須強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果僅僅為了完成審計(jì)任務(wù)，而不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其內(nèi)涵的變化，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高或降低審計(jì)效率，從而無法客觀、公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位審計(jì)期間的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、公允性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　?。ㄎ澹┘涌旆ㄒ?guī)建設(shè)
　　審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的過程中，盡管我國已經(jīng)出臺(tái)了部分相關(guān)的法規(guī)，但是，會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)對象、線索、方法、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，有必要對信息化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都重新進(jìn)行規(guī)定，使審計(jì)信息化工作有章可循。因此，應(yīng)建立一系列與會(huì)計(jì)信息化相適應(yīng)的、新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員培訓(xùn)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等，使會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)范化、制度化，更好地指導(dǎo)審計(jì)工作。
　　
　?。┘涌炀W(wǎng)絡(luò)審計(jì)步伐
　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展和管理型財(cái)務(wù)軟件（ERP）的普及運(yùn)用，審計(jì)工作必須考慮網(wǎng)上審計(jì)的問題。要建設(shè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，包括以國家公共網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為基礎(chǔ)、審計(jì)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)為主體、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用為核心的審計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部網(wǎng)和以因特網(wǎng)為依托的審計(jì)信息公共服務(wù)、以政府信息系統(tǒng)資源共享為目標(biāo)的外部網(wǎng)，以更快的速度緊跟網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的步伐，實(shí)現(xiàn)資源的充分共享。
　　綜上所述，會(huì)計(jì)信息化呼喚計(jì)算機(jī)審計(jì)，只有適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境，不斷提高審計(jì)技術(shù)，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到審計(jì)的目的。