基金項(xiàng)目：此文系浙江省教育廳課題“提高我國(guó)稅務(wù)代理公信力的研究”（立項(xiàng)號(hào)：20061501）的最終成果之一
　　
　　【摘要】目前，稅務(wù)代理在我國(guó)正處于發(fā)展初期，稅務(wù)代理率偏低。如何大力發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)，是我國(guó)稅務(wù)代理所面臨的難題。本文分析了我國(guó)稅務(wù)代理公信力的現(xiàn)狀，并提出了提升我國(guó)稅務(wù)代理公信力的幾點(diǎn)措施。
　　
　　我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)經(jīng)歷了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的建立、行業(yè)的脫鉤改制、涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能的確認(rèn)、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的逐步開(kāi)展等發(fā)展階段，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和強(qiáng)化稅收征管中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅、推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。但是，在目前還沒(méi)有被社會(huì)廣泛認(rèn)知的情況下，稅務(wù)代理作為現(xiàn)階段注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主要服務(wù)項(xiàng)目，納稅人要從眾多的稅務(wù)師事務(wù)所中選擇出可信賴(lài)的事務(wù)所確實(shí)比較難。
　　2006年8月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確把“行業(yè)的社會(huì)公信力有較大提升”作為一項(xiàng)目標(biāo)確定下來(lái)。在發(fā)展中提升稅務(wù)代理的社會(huì)公信力，使納稅人對(duì)事務(wù)所的優(yōu)劣有一個(gè)評(píng)判的客觀標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，可以鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所依法規(guī)范執(zhí)業(yè)的作用。
　　
　　一、什么是公信力
　　
　　公信力的概念源于英文詞Accountability，指為某一件事進(jìn)行報(bào)告、解釋和辯護(hù)的責(zé)任；為自己的行為負(fù)責(zé)任，并接受質(zhì)詢(xún)。公信力作為一種無(wú)形資產(chǎn)，是在長(zhǎng)期的發(fā)展中日積月累而形成的，體現(xiàn)了其權(quán)威性、獨(dú)立性、在社會(huì)中的信譽(yù)度以及在公眾中的影響力等特征。
　　公信力的關(guān)鍵要素至少包括合法性、誠(chéng)信力、規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)性和約束力等，而且必須建立良好的保障機(jī)制如管理能力、治理結(jié)構(gòu)、透明度、管理規(guī)范化與專(zhuān)業(yè)化程度，對(duì)項(xiàng)目的落實(shí)、組織的自我監(jiān)督與審視制度以及受益人、公眾、媒體等外部的反響。
　　我國(guó)法規(guī)規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師可以承擔(dān)稅務(wù)代理和稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)，出具的涉稅業(yè)務(wù)報(bào)告具有“鑒證功能”。注冊(cè)稅務(wù)師的這種“鑒證功能”與《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》所說(shuō)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有“證明力”是同樣的含義，也就是人們常說(shuō)的具有“公信力”。
　　
　　二、影響稅務(wù)代理公信力的因素分析
　　
　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理尚未被社會(huì)廣泛認(rèn)可
　　1.納稅人接受度不夠
　　國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月發(fā)布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定：“個(gè)人年度所得在12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)?！钡珎€(gè)稅申報(bào)在開(kāi)局之年便遭遇了尷尬的冷場(chǎng)，很多納稅人持觀望態(tài)度，申報(bào)的少、觀望的多。截止到1月15日，杭州市共有303人自行申報(bào)個(gè)稅。盡管《辦法》上規(guī)定：“可以委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅申報(bào)”，但申報(bào)初期基本上沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)代理來(lái)辦理的現(xiàn)象出現(xiàn)，這與律師行業(yè)還相差很遠(yuǎn)。人們?nèi)绻龅椒稍V訟，一般都會(huì)去找個(gè)律師代理或向律師咨詢(xún)，而目前稅務(wù)代理市場(chǎng)上還沒(méi)有形成這種概念，說(shuō)明稅務(wù)代理還沒(méi)有被社會(huì)廣泛認(rèn)可。
　　2.中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足
　　我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)在1994年之前一直由各級(jí)稅務(wù)部門(mén)代辦，直到1999年才與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤。經(jīng)過(guò)了幾年的發(fā)展后，大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化運(yùn)作，做到了自主經(jīng)營(yíng)，并且在社會(huì)上有了一定的知名度和影響力，但是各稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展出現(xiàn)了很大的不平衡性，有的事務(wù)所還抱著改制前的業(yè)務(wù)，存在著“等、靠、要”的依賴(lài)思想。其聘用的工作人員不少是從稅務(wù)機(jī)關(guān)退下來(lái)的，或者和相關(guān)政府部門(mén)有各種各樣的關(guān)系，讓人覺(jué)得稅務(wù)事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)還有“千絲萬(wàn)縷”的關(guān)系；而在實(shí)際工作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)分介入涉稅事項(xiàng)的情況時(shí)有發(fā)生，受利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)利用行政職權(quán)干預(yù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)，甚至利用職權(quán)壟斷稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的獨(dú)立開(kāi)展。
　　
　　（二）稅務(wù)代理未能給納稅人帶來(lái)真正的實(shí)效
　　1.稅務(wù)代理業(yè)務(wù)過(guò)于簡(jiǎn)單，只會(huì)給納稅人帶來(lái)成本的增加
　　目前，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍基本可歸為三類(lèi)：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、代領(lǐng)代開(kāi)發(fā)票、申請(qǐng)減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議代理，代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，向司法機(jī)關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃和稅收咨詢(xún)。從代理業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況來(lái)看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)代理的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)代理約占70％，全面代理約占30％；在代理項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問(wèn)占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。由于稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢(xún)這些較高層次的業(yè)務(wù)對(duì)代理人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求較高，而我國(guó)現(xiàn)有的很大一部分代理人員普遍達(dá)不到這樣的水平，所以我國(guó)現(xiàn)有代理業(yè)務(wù)大多局限于涉稅服務(wù)項(xiàng)目，代理層次低、業(yè)務(wù)穩(wěn)定性不夠，企業(yè)可以選擇代理，也可以選擇不代理。據(jù)深圳零點(diǎn)公司的調(diào)查顯示，很多企業(yè)認(rèn)為請(qǐng)稅務(wù)代理最重要的目的是降低納稅成本，一些上了規(guī)模的合資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)對(duì)于那些簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)，更傾向于信任自己的辦稅部門(mén)。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)師事務(wù)所的公信力未能達(dá)到使被代理人足夠放心的程度，是目前稅務(wù)代理處于尷尬地步的主要原因。
　　2.現(xiàn)有業(yè)務(wù)人員的能力無(wú)法滿(mǎn)足納稅人高端業(yè)務(wù)的需求
　　稅務(wù)代理是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商的業(yè)務(wù)，需要從業(yè)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)代理力量來(lái)看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊的現(xiàn)象比較突出。根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)：從數(shù)量上看，目前實(shí)際代理客戶(hù)大約只占納稅企業(yè)的2％－3％，代理人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375∶1；從文化結(jié)構(gòu)上看，代理人員中擁有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專(zhuān)學(xué)歷的占46％，中專(zhuān)以下學(xué)歷的占36％；從年齡結(jié)構(gòu)看，離退休老同志占大多數(shù)。這些都使稅務(wù)代理難以適應(yīng)代理市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要，嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理市場(chǎng)的拓展。
　　
　?。ㄈ┒悇?wù)代理市場(chǎng)缺少有效的監(jiān)督機(jī)制
　　在稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，雖然制定了相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)守則，但仍存在不少不足，中介行業(yè)出現(xiàn)的行為不規(guī)范、失信、亂收費(fèi)、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、惡性壓價(jià)、損害客戶(hù)利益等均與監(jiān)管不力有關(guān)，行業(yè)多頭管理或管理缺位是其主要原因。如，行政主管單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員有管理、監(jiān)督的職責(zé)，卻沒(méi)有處理權(quán)，使主管部門(mén)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查較難進(jìn)行，監(jiān)管作用得不到很好的發(fā)揮。加之目前中介機(jī)構(gòu)的民事法律責(zé)任不清，致使民事賠償程序不暢，中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本過(guò)低，難以樹(shù)立起執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。監(jiān)督機(jī)制的弱化不利于稅務(wù)代理業(yè)的健康發(fā)展，也直接導(dǎo)致了中介機(jī)構(gòu)公信力的低下。
　　
　　三、提升我國(guó)稅務(wù)代理公信力的幾點(diǎn)措施
　　
　　（一）以“獨(dú)立、公正”為標(biāo)準(zhǔn)
　　稅務(wù)代理作為一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)稅務(wù)師在從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，一是依法為委托人提供涉稅服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；二是輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。這種在稅收征納關(guān)系中的中介地位，決定了稅務(wù)代理必須站在獨(dú)立、公正的立場(chǎng)上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既要為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又要監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法征稅、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
　　稅務(wù)代理的獨(dú)立性是指稅務(wù)師事務(wù)所在其代理權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使代理權(quán)，其從事的具體代理活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人與扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志真正得到實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還必須站在公正的立場(chǎng)上，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能因收取委托人的報(bào)酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務(wù)人。獨(dú)立、公正是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂，是社會(huì)認(rèn)可其公信力的最本質(zhì)的保障。
　　
　　
　?。ǘ┮浴捌放平ㄔO(shè)”為目標(biāo)
　　稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要樹(shù)立自身品牌，必須要加強(qiáng)事務(wù)所規(guī)章制度的建設(shè)，健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。1.應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，切實(shí)履行三級(jí)復(fù)核的職責(zé)，形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量預(yù)警機(jī)制；2.應(yīng)完善人力資源管理制度、崗位責(zé)任制度、能上能下的晉升制度、能進(jìn)能出的人才流動(dòng)制度、考核評(píng)價(jià)制度等；3.應(yīng)建立公開(kāi)、透明的財(cái)務(wù)管理制度，做到財(cái)務(wù)公開(kāi)、透明；4.應(yīng)建立公平、合理的分配制度，形成“對(duì)內(nèi)具有公平性，對(duì)外具有競(jìng)爭(zhēng)力”的分配機(jī)制和薪酬機(jī)制，充分體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)；5.應(yīng)規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善章程、合伙協(xié)議。通過(guò)這些措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，創(chuàng)造真正的品牌，提升事務(wù)所的公信力。
　　
　?。ㄈ┮浴疤岣咚刭|(zhì)”為手段
　　從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人員至少具備以下素質(zhì)：1.具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)道德；2.具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力；3.通曉國(guó)家有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)和政策；4.具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。應(yīng)加強(qiáng)從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開(kāi)展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。
　　
　?。ㄋ模┮浴巴獠勘O(jiān)督”為保障
　　為使代理機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性和獨(dú)立性，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的管理。要做到這一點(diǎn)，一要靠行政管理；二要靠行業(yè)自律管理。
　　1.要健全稅務(wù)代理的法律體系，為稅務(wù)代理的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)
　　在當(dāng)今世界，稅務(wù)代理業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家都建立了完備的相關(guān)法律體系。因?yàn)槎悇?wù)代理業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的政策性和法律性，因此稅務(wù)代理對(duì)法制環(huán)境要求很高，一方面要以法律法規(guī)為依據(jù)開(kāi)展代理業(yè)務(wù)；另一方面也需要依靠法律來(lái)保護(hù)自身的合法權(quán)益。因此，當(dāng)務(wù)之急是要頒布更具法律效力的《稅務(wù)代理法》，從法律上確定稅收代理機(jī)構(gòu)的法人地位，明確稅收代理機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、宗旨、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍、權(quán)利和義務(wù)、資格認(rèn)定、考試辦法、注冊(cè)登記和違法懲處等事項(xiàng)，使我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)真正走上規(guī)范化、制度化、法制化的發(fā)展道路。另外，還要在《公司法》、《民法通則》、《民事訴訟法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)中，對(duì)稅收代理業(yè)務(wù)也有所規(guī)范，以更加明確稅務(wù)代理人與其他有關(guān)部門(mén)的關(guān)系和法律地位。
　　2.健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查制度，加強(qiáng)監(jiān)管，定期檢查，確保質(zhì)量
　　在國(guó)外，很多國(guó)家都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的懲戒委員會(huì)（由行業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士組成）經(jīng)常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、檢查，要求其按行業(yè)規(guī)范和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)，并出具報(bào)告。我國(guó)可以借鑒其做法，對(duì)參與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等擾亂稅務(wù)代理市場(chǎng)的行為堅(jiān)決予以打擊，對(duì)違背會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師職業(yè)道德等行為嚴(yán)懲不貸，以促使全行業(yè)從業(yè)人員共同維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
　　3.建立信用等級(jí)評(píng)定制度，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所樹(shù)立良好品牌很有幫助
　　目前，我國(guó)有2900多家稅務(wù)師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師20000多人，在北京、上海、廣州等大城市，稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)超過(guò)200家。在當(dāng)前稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展建立健全不平衡的情況下，應(yīng)探索對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行等級(jí)評(píng)定的方法。通過(guò)表彰先進(jìn)、樹(shù)立典型，逐步建立起注稅行業(yè)的信用機(jī)制，健全會(huì)員誠(chéng)信檔案制度，記錄事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師守信與獎(jiǎng)勵(lì)、失信與處罰；向社會(huì)提供查詢(xún)服務(wù)或定期向社會(huì)公告誠(chéng)信檔案信息，使誠(chéng)信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊重，失信者受到社會(huì)和市場(chǎng)的懲罰，以此來(lái)全面提升行業(yè)的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力，塑造獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象，提高行業(yè)社會(huì)公信力。
　　“入世”后，國(guó)外稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的沖擊是巨大的，正處于發(fā)展中的國(guó)內(nèi)稅務(wù)代理業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有提升了稅務(wù)代理的公信力，稅務(wù)代理業(yè)才能得到迅速、健康的發(fā)展，逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌，以迎接我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后面臨的挑戰(zhàn)。