【摘要】做好籌劃納稅是企業(yè)提高其市場競爭力的一個有效手段。如何在國家法律允許的范圍內合理籌劃企業(yè)的各種稅金，成為目前企業(yè)面臨的最為關鍵的問題之一。本文分別從納稅籌劃對企業(yè)財務管理的理論意義和現(xiàn)實影響兩個角度來研究納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的具體作用。
　　
　　稅收對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標至關重要。因此，從稅收的角度出發(fā) ，研究企業(yè)納稅籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。
　　
　　一、納稅籌劃概述
　　
　?。ㄒ唬┘{稅籌劃的概念及目標
　　納稅籌劃是指在法律允許的范圍內，納稅人通過一系列預先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達到減輕自身稅負的目的。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案。
　　納稅籌劃最核心的目標是直接減輕自身的稅收負擔，但其并非是納稅籌劃目標的全部。實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金時間價值、提高自身經(jīng)濟效益以及維護主體合法權益等都是納稅籌劃目標的有機組成部分。
　　
　?。ǘ╆P于納稅籌劃的幾點說明
　　1.合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內進行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務，屬逃稅行為。
　　2.籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設計、安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅義務通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。
　　3.目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收收益。這有兩層含義：一層是選擇低稅負；另一層意思是滯延納稅時間（有別于違法稅法規(guī)定的欠稅行為）。成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以體現(xiàn)。因此從某種意義上來說，納稅籌劃活動也是應該鼓勵的。
　　此外，納稅籌劃還有以下兩點需要注意：首先，依法納稅是進行納稅籌劃的前提；其次，進行納稅籌劃應該時刻關注稅法的變化。
　　
　　二、納稅籌劃認識的誤區(qū)
　　
　　這里存在一個誤區(qū)，現(xiàn)在很多企業(yè)把“納稅籌劃”理解成“合理避稅”。要分析這個誤區(qū)，筆者先從糾正企業(yè)對稅收認識上的重大誤區(qū)談起。
　　傳統(tǒng)觀念認為，稅收是由企業(yè)納稅和稅務機關征收兩個過程組成的，忽略了稅收產(chǎn)生的過程。不同的經(jīng)營行為產(chǎn)生不同的稅收，因此稅務機關只相信企業(yè)的合同或者相應的證明，不看所謂的“賬”。而這些合同和憑證都是業(yè)務過程產(chǎn)生的，業(yè)務部門簽訂的。如此看來，公司的稅收是業(yè)務部門在做業(yè)務、簽合同的時候就產(chǎn)生了，而非財務部門的事。因此，財務部的偽造、編造，是一種偷稅行為。正確的納稅籌劃其實指的是企業(yè)要做好業(yè)務過程的籌劃。只有加強業(yè)務過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風險。
　　那“合理避稅”與“納稅籌劃”的區(qū)別在哪里呢？有觀點認為，避稅是以一種“非違法”的手段達到少繳稅或不繳稅的目的。但實際并非如此，以“非違法”的手段達到規(guī)避納稅的義務，在一定程度上與逃稅一樣，直接后果是導致國家財政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平。然而，納稅籌劃不同。納稅籌劃不是籌劃國家的稅收政策，而是指納稅人根據(jù)稅收政策來設計企業(yè)的業(yè)務發(fā)生過程，通過對納稅事宜進行合理策劃，達到減輕企業(yè)稅收負擔、降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負?？偟膩碚f，“合理避稅”是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生完成后采取的鉆政策漏洞的消極補救措施，而“納稅籌劃”是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生中采取的積極選擇政策，二者是有本質區(qū)別的。
　　
　　三、納稅籌劃與財務管理的關系
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃與財務管理具有其內在邏輯性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　
　　（一）納稅籌劃與財務管理的目標一致性
　　作為財務管理的子系統(tǒng)，納稅籌劃目標自然應當服從于企業(yè)價值最大化的目標。目標一致性，是二者實現(xiàn)融合的基本前提。
　　
　?。ǘ┘{稅籌劃與財務管理內容的關聯(lián)性
　　財務管理中融資、投資、經(jīng)營和收益分配四個環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。投融資過程中，如何在降低投融資成本的基礎上，選擇最佳方式、渠道和結構，都必須在稅法的合法范圍內進行，這時就需要稅收籌劃。對經(jīng)營過程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開納稅籌劃。收益分配過程中，分配的方式、補虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內進行籌劃。
　　
　?。ㄈ┘{稅籌劃與財務管理的互動性
　　納稅籌劃一般是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，對相關涉稅活動進行的統(tǒng)籌安排，因此稅收籌劃會對財務管理提出相應要求，反過來財務管理水平也會對稅收籌劃產(chǎn)生制約或促進。
　　
　　四、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的理論影響
　　
　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出，納稅籌劃應作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的專題來研究。
　　
　　（一）確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標離不開納稅籌劃
　　要提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，不能不考慮企業(yè)的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔；現(xiàn)化企業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關系；現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標是戰(zhàn)略性目標和戰(zhàn)術性目標的有機結合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。只有通過科學的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內容
　　現(xiàn)代企業(yè)財務中籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配四個決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域，已成為其不可或缺的重要內容。納稅籌劃和財務管理緊密聯(lián)系，互相影響，這就要求我們堅持系統(tǒng)性原則，樹立整體性和環(huán)境適應性兩個觀念。
　　
　　五、納稅籌劃的必要性
　　
　　近年來，我國企業(yè)在市場的競爭中逐步規(guī)范，已經(jīng)具備了一定的風險控制能力。但將來企業(yè)面臨的最大風險不是經(jīng)營風險，而是財務風險。因此，企業(yè)通過實施納稅籌劃規(guī)避財務風險非常有必要，這具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　
　　（一）通過納稅籌劃實現(xiàn)稅負的減輕
　　目前納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔時，只有三條路可以選擇：1.逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。但是，逃稅違法，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。2.納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，這最終會導致整個經(jīng)濟的萎縮。在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。3.進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。
　　
　?。ǘ┲袊尤隬TO，企業(yè)競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃變得更為意義重大
　　在目前市場競爭日益激烈，通過營銷來擴大市場份額的“開源”手段已相當困難，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。
　　
　?。ㄈ嵤┘{稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權清晰化的客觀要求
　　在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改革深化，中國加入WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產(chǎn)權機制與強大動力機制參與市場競爭。因此稅收作為企業(yè)的成本支出，必須通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。
　　
　　
　　（四）從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，做為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制
　　目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內部成本的控制已經(jīng)相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工的積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內部成本的同時，應該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內部成本外部成本雙管齊下，共同收縮。
　　
　　六、納稅籌劃對企業(yè)財務管理的現(xiàn)實影響
　　
　　財務管理的任何決策都對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財務管理與企業(yè)其他管理的關系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個方面。財務管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財務管理，就抓住了企業(yè)管理的關鍵。
　　
　?。ㄒ唬┩ㄟ^納稅籌劃，可以監(jiān)管財務交稅
　　可以設立專門的“稅務部”，專職納稅籌劃。“稅務部”和“財務部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險。通過納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務的稅和財務的稅，避免財務部門一部司多職，操控稅收，給公司的財務管理帶來風險。
　　
　?。ǘ┩ㄟ^納稅籌劃，可以權責明晰
　　由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務部門，財務部門只是履行核算與交納稅收的職責，所以通過納稅籌劃，可以從業(yè)務發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責任明確到每一個責任部門。實行納稅籌劃，從責任源頭抓起，將責任細分到每一個部門，甚至每一個責任人，滲透到每一個管理層面，進行滲透管理，使公司財務管理透明化。
　　
　?。ㄈ┩ㄟ^納稅籌劃可提高企業(yè)財務管理水平
　　納稅籌劃離不開企業(yè)的會計核算和財務管理，它要求企業(yè)會計人員既要精通會計準則和財務制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進行納稅調整和計稅。這樣企業(yè)就必然要求其會計人員提高業(yè)務素質，從而使企業(yè)財務管理水平得到提高。
　　
　　（四）通過納稅籌劃可規(guī)范企業(yè)財務管理
　　納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來越多的經(jīng)營管理者所采納，這就要求企業(yè)要依法設立完整、規(guī)范的財務程序，進行正確的財務處理，才能實施納稅籌劃。
　　
　?。ㄎ澹┤绻髽I(yè)的財務管理人員素質較高，財務管理比較規(guī)范，則會為稅收籌劃的開展，提供極大便利
　　綜上所述，納稅籌劃作為一種新型的管理方案，在企業(yè)財務管理中正在發(fā)揮著越來越重要的作用，只有讓每個業(yè)務部門的領導都具備納稅籌劃的意識，并將這些觀念和知識貫徹到每一個員工的頭腦中，才能提高企業(yè)整體的納稅籌劃水平，增強企業(yè)競爭力，使企業(yè)以嶄新的生命力大步發(fā)展。