【摘要】筆者通過案例就國(guó)有企業(yè)所屬建設(shè)單位報(bào)表并入企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換抵消分錄的具體實(shí)務(wù)操作進(jìn)行詳細(xì)說明，以便執(zhí)行。
　　
　　為做好國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算年度報(bào)表編制工作，確保企業(yè)將所屬基建單位納入決算報(bào)表編制范圍，全面完整編制年度決算，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以評(píng)價(jià)函[2004]235號(hào)下達(dá)了《關(guān)于印發(fā)國(guó)有建設(shè)單位報(bào)表并入企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換參考格式的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。通知中對(duì)并表的方法及步驟、并表的有關(guān)要求、國(guó)有建設(shè)單位報(bào)表并入企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表等均作出了詳細(xì)的規(guī)定，但《通知》中只給出了工作底稿抵消分錄僅供參考，并未對(duì)在何種情況、何種事項(xiàng)下使用抵消分錄作進(jìn)一步的詳細(xì)描述，這給剛剛開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)的某些公司的實(shí)際運(yùn)用帶來不便。
　　筆者根據(jù)《通知》中給出的工作底稿抵消參考分錄，舉例予以說明。為便于理解，金額全部為整數(shù)，撥款均為一次項(xiàng)撥款（實(shí)際操作中，為降低資金成本，對(duì)項(xiàng)目的撥款是根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度情況分期撥入的）來探討會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體案例的實(shí)際操作。
　　
　　案例一：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資建設(shè)項(xiàng)目
　　
　　某大型國(guó)有公司對(duì)承擔(dān)的高速公路建設(shè)項(xiàng)目成立了項(xiàng)目經(jīng)理部，由項(xiàng)目經(jīng)理部負(fù)責(zé)工程的具體實(shí)施，項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及財(cái)建(2002)394號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求，執(zhí)行了國(guó)有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算方法。月末項(xiàng)目經(jīng)理部向公司上報(bào)基建報(bào)表，公司自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，月末編制報(bào)表時(shí)，對(duì)企業(yè)報(bào)表及基建項(xiàng)目報(bào)表進(jìn)行了匯總，并對(duì)國(guó)有建設(shè)單位報(bào)表并入企業(yè)報(bào)表的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了轉(zhuǎn)換，將重復(fù)科目抵消后編制出匯總報(bào)表。
　　2004年10月，根據(jù)公司董事會(huì)議決定，準(zhǔn)備修建一條高速公路，預(yù)計(jì)投資10億元人民幣，其中：甲公路局投資2億元人民幣，乙公路局投資2億元人民幣，丙公路局投資3億元人民幣，用擔(dān)保的方式向商業(yè)銀行貸款2億元人民幣（每年利率為5%，資本化利息期限為2年），收到財(cái)政專項(xiàng)資金1億元人民幣專門用于高速公路的建設(shè)，截至2004年12月31日，以上投資全部到位，并取得驗(yàn)資報(bào)告。公司經(jīng)營(yíng)賬簿賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款10億元
　　 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——天津市財(cái)政局 1億元
　　 長(zhǎng)期借款——商業(yè)銀行 2億元
　　 實(shí)收資本——甲公路局 2億元
　　 ——乙公路局 2億元
　　 ——丙公路局 3億元
　　該公司將以上款項(xiàng)全部撥入到項(xiàng)目經(jīng)理部，用于高速公路的建設(shè)。由于公司下?lián)芄こ炭钯~務(wù)處理會(huì)計(jì)科目未作有關(guān)規(guī)定，很多公司實(shí)際操作中作為增加其他應(yīng)收款處理，筆者認(rèn)為，使用長(zhǎng)期股權(quán)投資——高速公路項(xiàng)目較為妥當(dāng)。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——高速公路經(jīng)理部10億元
　　貸：銀行存款10億元
　　200