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高校會(huì)計(jì)核算的新思考

2007-12-29 00:00:00
會(huì)計(jì)之友 2007年29期


  【摘要】本文從高校會(huì)計(jì)核算的實(shí)際出發(fā),對(duì)目前高校會(huì)計(jì)核算從新的角度進(jìn)行了思考與探討。
  
  《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1998年1月1日頒布實(shí)施以來已經(jīng)10年。10年以來高校會(huì)計(jì)核算新生業(yè)務(wù)不斷增多,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算模式已明顯滯后于新形勢的需要。高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,拓寬視野,合理創(chuàng)新。
  
  一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
  
  《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》第一部分第五條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
  隨著高校新業(yè)務(wù)的增多,收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)已明顯凸現(xiàn)出許多局限性。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和費(fèi)用的確定是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基準(zhǔn),但對(duì)于高校工程款、設(shè)備款等大額款項(xiàng)采用分期付款,或按合同規(guī)定在采購?fù)瓿珊笠A粢徊糠钟嗫睿ㄈ缳|(zhì)保金)留待以后支付,以及會(huì)計(jì)期末應(yīng)付未付的款項(xiàng)如必須在當(dāng)年決算中列支,但由于撥款時(shí)間太晚而不能及時(shí)支付的款項(xiàng)等。運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制根本無法對(duì)復(fù)雜多樣的新業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀恰當(dāng)?shù)奶幚?,而引入?quán)責(zé)發(fā)生制,此類問題便會(huì)迎刃而解。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)(責(zé)任)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn),而不管其款項(xiàng)是否在本期收到或支付。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,可對(duì)上述業(yè)務(wù)作如下處理:業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)按總金額借記支出類科目,將應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付及暫存款”,在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)借記“應(yīng)付及暫存款”,貸記“銀行存款”。
  
  二、重視無形資產(chǎn)的核算
  
  高校的無形資產(chǎn)主要有以下幾種:一是高校開展正常的教學(xué)、科研購入的無形資產(chǎn),其價(jià)值比較高,如:數(shù)據(jù)庫使用費(fèi)、數(shù)字資源、數(shù)字圖書館、應(yīng)用軟件、教學(xué)軟件等;二是高校的科研成果,其中有許多科研成果具有國際、國內(nèi)先進(jìn)水平;三是高校的“商譽(yù)”,校名特別是那些百年名校,由于文化歷史沉淀豐厚,其學(xué)術(shù)水平、師資隊(duì)伍、學(xué)生素質(zhì)以及管理水平等因素都集中體現(xiàn)在校名上。
  高等學(xué)校對(duì)無形資產(chǎn)的管理在財(cái)務(wù)管理與實(shí)務(wù)中一直處于薄弱環(huán)節(jié)甚至許多高校都未設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目。對(duì)于第一類無形資產(chǎn),有些高校將其作為固定資產(chǎn)管理與核算,顯然有悖于無形資產(chǎn)的特征與核算原則;對(duì)于第二、第三類無形資產(chǎn),無論在管理上還是會(huì)計(jì)核算上幾乎是一片空白。隨著高校無形資產(chǎn)的日益增多,高校應(yīng)充分重視無形資產(chǎn)的核算,合理確定無形資產(chǎn)的攤銷比例,客觀公正地核算無形資產(chǎn),使無形資產(chǎn)核算走到正常有序的軌道上。
  
  三、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備
  
  長期以來,高校固定資產(chǎn)的核算固有著一種模式,在發(fā)生時(shí)借記支出類科目,貸記“銀行存款”,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備。.已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn),除特殊情況外,不得任意變動(dòng)其價(jià)值。
  采用上述固定資產(chǎn)核算方法,固然簡便易行,容易操作,但隨著高校的蓬勃發(fā)展及迅速擴(kuò)張,高校固定資產(chǎn)成倍增長,現(xiàn)有模式存在明顯的缺陷:1.固定資產(chǎn)在形成時(shí)一次計(jì)入支出科目,從賬面上體現(xiàn)不出固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移;2.高校的固定資產(chǎn)在使用過程中,由于存在有形損耗(如自然磨損、損壞等)和無形損耗(如技術(shù)陳舊)以及其它經(jīng)濟(jì)原因,發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的。這種減值如果不予以確認(rèn),必將導(dǎo)致虛增資產(chǎn)的價(jià)值。
  建議高校固定資產(chǎn)核算增加“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目?!袄塾?jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目,高校應(yīng)選擇合理的折舊方法計(jì)提折舊。計(jì)提時(shí)折舊借記“固定基金”,貸記“累計(jì)折舊”;在年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,對(duì)存在發(fā)生減值跡像的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)減值”。
  對(duì)高校計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備,可能會(huì)使會(huì)計(jì)核算工作量加大,實(shí)際操作比較繁瑣。但是采用這種核算方法可保證高校凈資產(chǎn)的真實(shí)性。
  
  四、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的困惑
  
  據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”為支出類科目,核算高等學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)的支出。但在實(shí)際工作中會(huì)遇到很多困惑:1.核算內(nèi)容與科目性質(zhì)不符。既然此科目為支出類科目,那么基建工程的每一筆支出都應(yīng)該在該科目反映,但是實(shí)際操作中其實(shí)往往是以分期撥付工程款的形式轉(zhuǎn)給基建。2.未真實(shí)反映工程的完工程度。高校的大多數(shù)基建支出都是陸續(xù)投入,不可能一次性支付全部工程款。特別是對(duì)于那些工期較長的工程項(xiàng)目,如果只有等到基建項(xiàng)目完工、資產(chǎn)交付使用時(shí),才借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目,就不能真實(shí)反映此項(xiàng)工程的完工程度。3.不便于固定資產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:年終將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,本科目無余額。對(duì)于跨年度的工程項(xiàng)目,在工程完工交付使用時(shí),由于 “結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”已在年終結(jié)轉(zhuǎn),勢必會(huì)影響固定資產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
  因此建議增加“在建工程”科目。在撥付每一筆工程款時(shí)首先借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”,貸記“銀行存款”;同時(shí)借記“在建工程”,貸記“固定基金”;在工程完工時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。即便工程項(xiàng)目跨年度完成,即便“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”在年終結(jié)轉(zhuǎn),根據(jù)“在建工程”科目累計(jì)發(fā)生額或期末余額便可確定固定資產(chǎn)價(jià)值,不會(huì)影響到固定資產(chǎn)價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)。
  
  五、增設(shè)“以前年度結(jié)余調(diào)整”會(huì)計(jì)科目
  
  高校年終決算后,往往會(huì)發(fā)現(xiàn)有調(diào)整事項(xiàng)及涉及結(jié)余的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:年終結(jié)賬后,如發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更,涉及到以前年度結(jié)余,凡國家有規(guī)定的,從其規(guī)定;沒有規(guī)定的,應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行調(diào)整,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上加以說明。
  高校年終結(jié)賬程序及事業(yè)基金的形成過程:第一步將收入與支出分別結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。第二步應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余或事業(yè)支出大于收入的差額全部結(jié)轉(zhuǎn),借記或貸記本科目,貸記或借記“結(jié)余分配”科目。結(jié)賬后,“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。第三步“結(jié)余分配”科目下設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目:可分配結(jié)余;提取專用基金;結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金時(shí),借記或貸記“結(jié)余分配——結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金”科目,貸記或借記“事業(yè)基金—— 一般基金”科目。通過高校年終結(jié)賬程序不難發(fā)現(xiàn),對(duì)于高校年終決算后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)直接通過“事業(yè)基金”進(jìn)行調(diào)整,無形之中影響了“結(jié)余分配”。
  高校能否參照企業(yè)會(huì)計(jì)“以前年度損益調(diào)整”科目,增設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目“以前年度結(jié)余調(diào)整”。在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí),應(yīng)先通過“ 以前年度結(jié)余調(diào)整”科目核算,然后將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”,最后再結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”。這樣做既可以規(guī)范會(huì)計(jì)處理又便于理解。

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