【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)一項十分重要的制度，對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，提高企業(yè)管理效率具有重要作用。內(nèi)部會計控制制度的建立為企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供了制度保證，是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計信息質(zhì)量提高的需要。因此，必須建立完善的內(nèi)部會計控制制度。
　　
　　一、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的意義
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)控制度是一個組織為了達(dá)到既定目標(biāo)而采取的一些控制方法、程序和措施
　　會計控制是與保護(hù)資產(chǎn)的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)的法定義務(wù)，是貫徹《會計法》的需要。《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！逼髽I(yè)通過多年實踐得出的結(jié)論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。過去由于思想認(rèn)識不夠，致使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，喊的多，做的少，以至于給企業(yè)和國家造成了不可挽回的經(jīng)濟損失。
　　
　　（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理的需要
　　內(nèi)部控制的主要作用：一是有助于企業(yè)管理層實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，二是保護(hù)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全與完整，三是保證企業(yè)經(jīng)營信息和會計信息的真實性和完整性。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)越來越成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必要手段，對于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
　　
　　二、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循的原則
　　
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　　企業(yè)必須以國家的法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家規(guī)章制度范圍內(nèi)制定本企業(yè)切實可行的內(nèi)部會計控制制度。
　　
　　（二）整體性原則
　　企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必須做到對企業(yè)財務(wù)會計工作各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。
　　
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　　企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的細(xì)節(jié)，制訂切實有效的內(nèi)部會計控制制度，對各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制。
　　
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　　企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，否則就無法貫徹執(zhí)行。
　　
　　（五）適應(yīng)性原則
　　適應(yīng)性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應(yīng)性，也就是企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度要適應(yīng)國家宏觀的經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)競爭對手的機制；另一方面是對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)，也就是要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)現(xiàn)狀。
　　
　　（六）適用性原則
　　企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)便于各部門和職工的實際運用，也就是說企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的操作性要強，要切實可行。做到 “內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作”。
　　
　?。ㄆ撸┌l(fā)展性原則
　　制訂企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭對手的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。
　　
　　三、建立企業(yè)內(nèi)部會計制度控制的內(nèi)容
　　
　?。ㄒ唬┙M織規(guī)劃控制
　　根據(jù)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，會計機構(gòu)各崗位人員的配備、分工要遵循以下原則：一是要符合回避制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位財務(wù)機構(gòu)的負(fù)責(zé)人和財務(wù)主管，財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任出納工作；二是不相容職務(wù)、崗位要分離；三是要實行定期的崗位輪換制度，監(jiān)督、檢查和考核以往的會計工作。
　　
　　（二）會計核算流程控制
　　企業(yè)要制定會計核算操作流程，并針對各流程制定相應(yīng)的內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度包括：稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度要求：凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算和登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理；控制貨幣資金收支的財務(wù)印鑒不得由一人保管；銀行存款和現(xiàn)金的支付，要由會計主管審核，出納付款，會計記賬；出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；出納員辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會計人員填制的合法憑證為依據(jù)。企業(yè)的會計電算化要建立嚴(yán)格的操作程序。
　　
　?。ㄈ╊A(yù)算控制
　　預(yù)算控制包括：投資、籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要編制詳細(xì)的財務(wù)預(yù)算，通過授權(quán)由有關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。
　　
　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)控制
　　資產(chǎn)控制包括：資產(chǎn)清查控制和限制接近控制。資產(chǎn)清查是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。不僅要建立資產(chǎn)清查制度，而且要明確資產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。每年在編制財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行資產(chǎn)清查，對賬實不符的問題按規(guī)定進(jìn)行會計處理，以保證會計數(shù)據(jù)的真實、完整。限制接近控制，嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等除出納員和倉庫保管員外，其他人員限制接觸，以確保資產(chǎn)的安全。
　　
　?。ㄎ澹┏杀究刂?br/>　　對成本控制的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須建立和完善、完全責(zé)任成本管理的方法，要做到全員、全方位、全過程的成本控制，按照企業(yè)既定的目標(biāo)控制全局，隨時把握動態(tài)發(fā)展，將成本各個環(huán)節(jié)都置于受控狀態(tài)，做到節(jié)獎超罰，獎罰嚴(yán)明。
　　
　?。┲卮蠼?jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行控制
　　重大對外投資、擔(dān)保、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序要明確，做到制度化、規(guī)范化；決策和執(zhí)行過程中要體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
　　
　?。ㄆ撸╋L(fēng)險控制
　　風(fēng)險控制一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險的變化情況雖然來源于企業(yè)外部，但企業(yè)仍然可以采取有效的內(nèi)控措施加以防范。
　　
　?。ò耍徲嬁刂?br/>　　審計控制主要是指內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進(jìn)行的獨立評價。
　　
　　四、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的保障措施
　　
　?。ㄒ唬┮岣咂髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的重視程度
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，要充分認(rèn)識到建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學(xué)管理的需要。
　　
　　（二）財務(wù)部門發(fā)揮主導(dǎo)作用
　　財務(wù)部門是內(nèi)部會計控制制度實施的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，吃透精神，掌握好原則和方法。財務(wù)部門要發(fā)揮好其應(yīng)有的主導(dǎo)作用，積極籌劃，制定方案，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。另外，其他各部門要配合好財務(wù)部門，抓好落實。
　　
　　（三）會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德是內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的基礎(chǔ)
　　一方面內(nèi)部會計控制制度要通過會計人員的日常工作得以貫徹，另一方面，會計人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任。因此，我們必須重視會計人員的選用和培訓(xùn)，從源頭抓起，努力提高會計人員的素質(zhì)。
　　
　?。ㄋ模┮訌妼?nèi)部會計控制制度實施的監(jiān)督檢查和考核評價機制
　　監(jiān)督檢查和考核評價是檢驗內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的一項重要措施。主要內(nèi)容要包括：一是對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查考核，在此基礎(chǔ)上對內(nèi)控中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。二是對執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度成績顯著的單位、機構(gòu)和個人給予表彰，對違反內(nèi)部會計控制制度的提出批評和處理意見。
　　
　　五、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要達(dá)到的目標(biāo)
　　
　?。ㄒ唬┙⒑屯晟品犀F(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
　?。ǘ┮?guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料的真實完整，提高會計信息質(zhì)量。
　?。ㄈ┒氯┒础⑾[患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全完整。
　　（四）建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)健康運行。
　?。ㄎ澹┍ＷC國家法律、法規(guī)、政策以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方針、預(yù)算的貫徹執(zhí)行。
　　綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是一個相互聯(lián)系、相互制約的體系，是一個動態(tài)的過程，它涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，是企業(yè)整體管理的有機結(jié)合。要把握好控制的平衡，如果控制不足，會引起資產(chǎn)損失、決策失誤及損害企業(yè)和職工的利益；如果控制過度，會降低生產(chǎn)力、增加周轉(zhuǎn)時間和增加無價值的作業(yè)。 這就迫切要求企業(yè)要建立健全內(nèi)部會計控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，這樣，企業(yè)才能走出國門，走向世界，建立一流的企業(yè)，推動內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)全面扎實地開展并取得實效。