【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息之間存在著相互作用的關(guān)系，良好的控制制度是保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要想提高審計(jì)質(zhì)量，就必須按照國際上的內(nèi)控模式，結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)建適合我國國情的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系。
　　
　　近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對世界經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)的會計(jì)造假案件。會計(jì)造假案件的不斷涌現(xiàn)說明了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計(jì)信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會計(jì)信息的系統(tǒng)工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。
　　
　　一、內(nèi)部控制制度與會計(jì)信息質(zhì)量的互動關(guān)系
　　
　　由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源并向所有者（委托人）報告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗(yàn)證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。
　　現(xiàn)代會計(jì)也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會計(jì)信息都是解決代理問題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。
　　
　?。ㄒ唬?jì)信息對內(nèi)部控制的作用
　　會計(jì)信息對于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個長期的過程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。
　　從內(nèi)部控制各個發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個階段，會計(jì)信息都是內(nèi)部控制的一個基本、重要的組成部分。會計(jì)信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和代理人，并作用于內(nèi)部控制之中。財務(wù)信息作為會計(jì)信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財務(wù)報告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。
　　1.會計(jì)信息在控制環(huán)境中的作用
　　在控制環(huán)境中，董事會通過獲取會計(jì)信息了解管理者的經(jīng)營情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業(yè)及管理者未來的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。激勵制度的設(shè)計(jì)也依賴會計(jì)信息的投入，會計(jì)信息既是評價手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。
　　2.會計(jì)信息在風(fēng)險評估中的作用
　　在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督中，會計(jì)信息都是一種重要的投入并在委托人和代理人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機(jī)構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進(jìn)而對風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取措施降低風(fēng)險或是對目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對員工進(jìn)行獎懲，促進(jìn)員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會計(jì)信息去衡量風(fēng)險，比如利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的評估都需要會計(jì)信息作為支撐。
　　3.會計(jì)信息在控制活動和監(jiān)督中的作用
　　從企業(yè)控制活動的過程看，其主要內(nèi)容一般是針對所評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財務(wù)狀況，即會計(jì)信息的基礎(chǔ)之上。
　　信息與溝通的過程主要就是會計(jì)信息的傳遞和交流。在一個企業(yè)的監(jiān)督和評審過程中，諸多財務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)及其管理者績效的重要指標(biāo)，實(shí)際上就是會計(jì)信息進(jìn)行了進(jìn)一步加工的結(jié)果。
　　可見，在內(nèi)部控制的每一個要素中，會計(jì)信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開了會計(jì)信息的加工和轉(zhuǎn)換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無法發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。例如決策者可以通過業(yè)績報告信息的加工、整理來了解目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過獎懲手段調(diào)整偏差，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
　　從這個意義上說，會計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)控制的主要工具?？刂浦贫饶芊裆?，關(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔?。會?jì)系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個組成要素，會計(jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。
　　
　?。ǘ﹥?nèi)部控制對會計(jì)信息的影響
　　會計(jì)信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會計(jì)信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。
　　1.控制系統(tǒng)對會計(jì)信息的影響
　　控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營目標(biāo)的差異。
　　會計(jì)信息作為會計(jì)系統(tǒng)的輸出，同時又是內(nèi)部控制的輸入，通過控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會計(jì)信息得到完善，再通過控制制度的反饋機(jī)制對會計(jì)信息進(jìn)行過濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個意義上說，控制是會計(jì)的中心觀念和目的。離開了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。
　　2.內(nèi)部控制制度各要素對會計(jì)信息的影響
　　從內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告目標(biāo)關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對會計(jì)信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅?jì)信息。而無法滿足需要的會計(jì)信息源于兩種原因：會計(jì)人員的過失和舞弊。前者與會計(jì)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會計(jì)人員的職業(yè)道德等有關(guān)。
　　監(jiān)督要素通過預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。
　　可見，內(nèi)部控制制度和會計(jì)信息由于同為解決代理問題的監(jiān)督機(jī)制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會計(jì)信息是代理問題產(chǎn)生的根源之一，而解決代理問題的手段之一是對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，使會計(jì)信息真實(shí)、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。
　　
　　二、從提高會計(jì)信息質(zhì)量角度分析中國內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢
　　
　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，良好的會計(jì)信息質(zhì)量可以有效保障審計(jì)的效果。因此，從提高審計(jì)質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問題，使會計(jì)信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個方面入手。
　　
　　（一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境
　　任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。
　　因?yàn)榭刂骗h(huán)境要素多，企業(yè)在短時間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項(xiàng)工作：
　　第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。
　　第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。
　　第三，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才?？刂品椒ㄗ鳛楣芾懋?dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司活動實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、實(shí)施業(yè)績與計(jì)劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。
　　
　　第四，要具有先進(jìn)的管理控制方法，培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。
　　
　?。ǘ┻M(jìn)行全面的風(fēng)險評估
　　控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有具備實(shí)施內(nèi)部控制的價值，只需針對那些具有風(fēng)險并且會影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。
　　在風(fēng)險評估中可以采用以下的風(fēng)險管理模型：工作目標(biāo)——風(fēng)險評估——控制風(fēng)險。工作目標(biāo)是風(fēng)險評估的起點(diǎn)，只有明確企業(yè)的工作目標(biāo)，才能識別控制環(huán)境中哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險，并通過對風(fēng)險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　1.明確工作目標(biāo)
　　企業(yè)的工作目標(biāo)通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值決定的。為了達(dá)到企業(yè)的工作目標(biāo)，在分析控制環(huán)境的各個要素時，很可能發(fā)現(xiàn)以下情況：一是人員素質(zhì)不高，不能按照會計(jì)法規(guī)做事；二是越權(quán)管理，應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時間里去做本應(yīng)該做的事；三是信息系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤，提供了不正確的數(shù)據(jù)