【摘要】目標(biāo)成本管理是將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與市場競爭有機結(jié)合起來的全面成本控制系統(tǒng)。本文重點就目標(biāo)成本管理在企業(yè)應(yīng)用中的問題談一些觀點和看法。
　　
　　成本管理是企業(yè)管理的永恒主題。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的競爭就是產(chǎn)品的競爭，產(chǎn)品的競爭主要是價格的競爭，價格的競爭歸根到底還是成本的競爭。企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟主體，如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品性能的前提下最大限度地降低成本，并保持持續(xù)的成本競爭優(yōu)勢，是決定一個企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件。
　　目標(biāo)成本是企業(yè)通過測算制定的、計劃在未來一定時期內(nèi)完成的產(chǎn)品成本。把目標(biāo)成本理論運用于企業(yè)成本管理的實踐中形成的一套完整的方法即目標(biāo)成本管理。簡單地講，目標(biāo)成本管理就是企業(yè)以具有競爭性的市場價格為尺度，扣除目標(biāo)利潤后倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并利用目標(biāo)成本來約束產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的成本管理方法。
　　
　　一、目標(biāo)成本管理的前提——全員參與
　　
　　目標(biāo)成本管理理論與企業(yè)管理實踐相結(jié)合，形成了全員目標(biāo)成本管理。之所以強調(diào)“全員”，是因為要推行目標(biāo)成本管理，對成本進(jìn)行全面控制，實現(xiàn)“降低成本、提高經(jīng)濟效益”的目的，歸根到底還要依靠全體員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的積極性。因為“目標(biāo)成本管理”本身并不能降低成本，而能否降低成本要取決于各級管理人員和生產(chǎn)工人對目標(biāo)成本管理的態(tài)度和參與程度。所以說，提高全體員工的成本意識，取得他們對目標(biāo)成本管理的支持，并積極參與成本管理，是實現(xiàn)目標(biāo)成本管理目的的前提條件。
　　
　　二、目標(biāo)成本管理的重點——目標(biāo)成本的測算與分解
　　
　?。ㄒ唬┠繕?biāo)成本的測算
　　在目標(biāo)成本的測算中，一般應(yīng)按照“先正向測算，后倒推挖潛”的步驟進(jìn)行。所謂“正向測算”，是指從材料采購入手，順著生產(chǎn)工藝流程和經(jīng)營環(huán)節(jié)，遵照“收入謹(jǐn)慎、成本真實”的原則，按成本項目分步逐項測算內(nèi)部所有單位的各種成本費用，進(jìn)而匯總得出企業(yè)的成本費用總額。所謂“倒推挖潛”，是指以實現(xiàn)目標(biāo)利潤為前提，從產(chǎn)品銷售入手，逆著生產(chǎn)工藝流程和經(jīng)營環(huán)節(jié)，遵照“緊一緊、又留有余地”和“蹦一蹦能摸著”的原則，結(jié)合同行業(yè)先進(jìn)水平和本企業(yè)最好水平，分步逐項地挖掘各種成本費用下降的潛力，最后倒推出進(jìn)廠材料的最高采購限價。
　　
　?。ǘ┠繕?biāo)成本的分解
　　
　　目標(biāo)成本確定后，為了確保目標(biāo)成本的完成，必須將成本指標(biāo)層層分解到內(nèi)部各單位、各部門，直到每個崗位，使每個崗位都承擔(dān)起降低成本的責(zé)任。同時要制定相應(yīng)的控制措施，形成“至上而下層層分解、至下而上逐級保證”的“金字塔”式成本控制系統(tǒng)。
　　在成本指標(biāo)的分解中，要做到“橫向到邊、縱向到底”。所謂“橫向到邊”，是指將產(chǎn)品目標(biāo)成本按成本項目構(gòu)成進(jìn)行明細(xì)分解后，根據(jù)業(yè)務(wù)職能對口掛鉤到各管理部門，并指定負(fù)責(zé)人。這些管理部門為了完成其掛鉤指標(biāo)，必須將掛鉤指標(biāo)分解落實到各生產(chǎn)單位，同時憑借其管理職能進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保指標(biāo)順利完成。所謂“縱向到底”，是指將產(chǎn)品fV56QwzeXcnxYfsMA/mXfg==目標(biāo)成本按生產(chǎn)工藝流程分步分解到各半成品，各生產(chǎn)單位根據(jù)分解到的半成品成本，結(jié)合管理部門橫向分解到的各項指標(biāo)，再進(jìn)一步分解落實到下一級單位，依此類推，直到每個具體崗位。由此形成縱橫交錯的指標(biāo)分解體系。詳見圖1。
　　
　　三、目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵——全面考核
　　
　　以產(chǎn)品目標(biāo)成本及其指標(biāo)分解體系為標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部各單位的實際成本完成情況進(jìn)行考核，加以嚴(yán)格的獎罰制度，實行“成本一票否決制”是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵一環(huán)。通過考核，把每個員工的工資收入與企業(yè)的經(jīng)濟效益緊緊地捆綁在一起。
　　在考核中必須做到兩點：一是內(nèi)容全面，所有內(nèi)部單位、部門和產(chǎn)品都要納入考核范圍；二是堅持“三不”原則，即“不遷就、不照顧、不講客觀”，態(tài)度堅決，獎罰分明，成本超支一律用工資抵補。
　　
　　四、目標(biāo)成本管理的延伸
　　
　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新管理手段，強化成本意識
　　目前，一些企業(yè)成本管理相對滯后的一個主要原因就是全體員工的成本意識不強，加之管理手段或方式跟不上，成本消耗與職工工資捆綁得不緊，沒有形成“1對1”的關(guān)系。為此，要做到兩點：一是成本管理要做到“公開、公正、公平”，尤其是對實際成本完成情況的考核和考核結(jié)果兌現(xiàn)以及工資分配要充分公開，讓每位員工確實看到成本超、節(jié)導(dǎo)致工資增減的金額，使全體員工真正意識到“浪費成本就是在消耗工資”，牢固樹立“省下的就是掙下的”的成本觀；二是立足企業(yè)實際，創(chuàng)新管理手段，有效指導(dǎo)各級單位和每位員工加強責(zé)任成本的過程控制，避免因成本核算信息的滯后而削弱了對成本消耗的事中控制。
　　
　?。ǘ﹦澬『怂銌挝?，細(xì)化成本管理
　　成本管理的有效性，在很大程度上取決于成本核算的精細(xì)化程度。因為成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，成本管理是成本核算的升級。企業(yè)在成本管理中，首先要取得實際成本的核算資料，掌握各單位成本消耗的實際情況，分析成本超支的原因，才能制定出切合實際的成本控制措施?？梢哉f，成本核算到哪一級，成本管理才能深入到哪一級。
　　
　?。ㄈ┠M市場機制，實行利潤考核
　　企業(yè)內(nèi)的各個單位、部門，都是獨立的成本中心，它們在完成生產(chǎn)任務(wù)的同時，僅對可控成本負(fù)責(zé)。如果引入市場機制，在內(nèi)部單位之間模擬市場核算，實行利潤考核，一方面可以使這些單位經(jīng)營成果的反映形式由過去的產(chǎn)量、質(zhì)量、成本等多個指標(biāo)簡化為一個“利潤”指標(biāo)，更加直觀、明了；另一方面可以將成本、產(chǎn)量、質(zhì)量和利潤等指標(biāo)有效地結(jié)合起來，使這些單位在控制可控成本的同時，通過增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量等方式最大限度地消化固定成本，努力實現(xiàn)利潤最大化。
　　
　　（四）增加科技投入，加快技術(shù)進(jìn)步
　　實踐證明，降低成本最有效的辦法是技術(shù)進(jìn)步。一般來說，產(chǎn)品成本中大約有80%的成本是約束性成本，是由現(xiàn)有的技術(shù)條件和生產(chǎn)力水平?jīng)Q定的。要想降低這部分成本，就必須加大科技投入，加快技術(shù)革新，縮短產(chǎn)品周期，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。
　　
　?。ㄎ澹┩菩腥骖A(yù)算管理
　　“凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢”。在目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上，推行全面預(yù)算管理，將各項目標(biāo)成本指標(biāo)融入各項業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算之中，使企業(yè)的成本消耗做到“量入為出、先算后花”，強化了成本的事前控制；同時，輔之以嚴(yán)格的考核政策，必將使企業(yè)的成本管理收到事半功倍的效果。