新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日頒布，并將于2008年1月1日起生效，此舉結(jié)束了我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅長期“分制”的局面，成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅法進(jìn)步的標(biāo)志。不過，按照立法慣例，作為法律層面的《企業(yè)所得稅法》只對重要的原則性問題做出了規(guī)定，而具體技術(shù)措施尚需通過其實(shí)施細(xì)則來闡明和解釋?？梢?，旨在為“兩稅并軌”確立操作性規(guī)程的新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則，從陽春三月到金秋時(shí)節(jié)，在各界人士的期盼與呼喚中姍姍來遲，自然也在情理之中了。據(jù)悉，企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則正在緊鑼密鼓地反復(fù)斟酌，盡管不能期待她計(jì)出萬全，但也有理由希望她能夠關(guān)注時(shí)代背景下的五大關(guān)系，注意內(nèi)在的邏輯關(guān)系與配套措施，使之承載起稅收制度的綜合工具作用。
　　“兩稅并軌”，首當(dāng)其沖的自然是外資稅收問題，所以，關(guān)注稅法與對外經(jīng)貿(mào)合作的協(xié)調(diào)，自然是頭等大事。盡管基于對外資的五年過渡期及中國市場的魅力，“兩稅并軌”總體上對利用外資的影響是有限的，但是，必須注意其可能會帶來某些間接影響：其一，應(yīng)關(guān)注跨國公司約束弱化的轉(zhuǎn)移效應(yīng)。許多外資企業(yè)基于政策環(huán)境變化，會采取花樣翻新的“避稅”措施。如果不能真正強(qiáng)化稅收征管，新稅法也并不能使外資的獲利回歸到一個(gè)合理的水bf95ecc9aa5debd68f3904bf8ece3724平，而且，在地方政府以招商引資為政績目標(biāo)的助推下，就可能會產(chǎn)生犧牲勞工權(quán)益、掠奪生態(tài)環(huán)境等現(xiàn)象，從而淡化稅法改革的效果。其二，應(yīng)關(guān)注對我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的影響。雖然當(dāng)前中國企業(yè)“走出去”已成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的必然選擇，但是，他國會不會通過報(bào)復(fù)性壁壘向“走出去”的中國企業(yè)施壓，對此我們不能袖手旁觀，稅法也不能獨(dú)善其身，而應(yīng)該注重與他國的協(xié)調(diào)，積極主動(dòng)地應(yīng)對這種情況。
　　稅收有調(diào)節(jié)器的效能。要求制定稅法細(xì)則時(shí)，務(wù)必注重稅法與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的邏輯關(guān)系。新稅法體現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的思路。需要注意的是，結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級，最終還是要依賴微觀的企業(yè)主體的表現(xiàn)。因此，稅法必須真正落實(shí)對企業(yè)的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，重點(diǎn)調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新的積極性，并嘗試配合運(yùn)用加速折舊、投資抵免、延遲支付、稅收信貸、技術(shù)開發(fā)基金等手段，對那些致力于創(chuàng)新的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。再往深里看，國內(nèi)企業(yè)承受著名目繁多的收費(fèi)，政府應(yīng)從根本上改良收入機(jī)制，僅靠降低名義稅率并不能構(gòu)建一個(gè)好的稅收環(huán)境。
　　基于財(cái)稅體制的關(guān)聯(lián)性，必須厘清稅法與財(cái)政體制改革的關(guān)系。在推進(jìn)所得稅改革的同時(shí)，也要兼顧深化財(cái)政體制改革，進(jìn)一步理順中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系。無論從引進(jìn)外資，還是在享受稅收優(yōu)惠方面，實(shí)施新稅法將會在一定程度上使一些地方政府既得利益受到損失，衍生出改革進(jìn)程中如何面對道德風(fēng)險(xiǎn)的問題。對此，既需要強(qiáng)化稅收執(zhí)法與征管制度，也需要適度地籌劃相關(guān)利益補(bǔ)償和協(xié)調(diào)機(jī)制。
　　必須留意稅法與宏觀經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境失衡的關(guān)系。“兩稅并軌”總體上屬于減稅政策，在一定程度上會增加企業(yè)利潤，進(jìn)而又可能刺激企業(yè)的投資和擴(kuò)張沖動(dòng)。這在當(dāng)前“流動(dòng)性過?！?、通脹壓力明顯的背景下，就不應(yīng)忽視稅改對經(jīng)濟(jì)過熱的宏觀調(diào)控政策的影響和對現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)金融失衡態(tài)勢的影響。只有對此類問題未雨綢繆，才能使“兩稅并軌”的改革成本最小化。
　　從“雞”與“蛋”的關(guān)系出發(fā)，還必須關(guān)注稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的銜接關(guān)系。絕對的稅法與會計(jì)準(zhǔn)則“分道揚(yáng)鑣”是不行的。新的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中，公允價(jià)值模式、資產(chǎn)減值政策等都導(dǎo)致了會計(jì)利潤與現(xiàn)行應(yīng)納稅所得額之間的差異將會進(jìn)一步擴(kuò)大。稅法如何處理與會計(jì)準(zhǔn)則的差異？是依靠會計(jì)準(zhǔn)則，還是完全獨(dú)立一體，或者是走出一條中間之道，其路徑不同，效果也不盡相同。如何盡可能降低“稅會”差異所導(dǎo)致的社會成本，自然需要相當(dāng)?shù)念Ｖ恰?br/>　　實(shí)施稅法改革，牽一發(fā)而動(dòng)全身，五行并下則是興利除弊的理性選擇。