此文為2007年度江蘇省教育廳哲學社會科學基金指導項目(JSD630069)的階段性成果
　　
　　【摘要】筆者認為，要做到全面、科學、辯證、準確地審核財務票據(jù)，財務部門要分析影響票據(jù)審核質量的原因，通過堅持“先審后批”健全經(jīng)濟責任追究體系，確立財務審核的權威和預算管理責任體系，不斷提高財務人員的整體素質等。
　　
　　一、全面、科學、辯證、準確地審核財務票據(jù)
　　
　　審核原始憑證是會計機構、會計人員結合日常財務工作進行會計監(jiān)督的基本形式，它可以保證會計核算的質量，防止發(fā)生貪污、舞弊等違法行為。根據(jù)筆者的切身經(jīng)歷，認為必須全面、科學、辯證、準確地審核財務票據(jù)。
　　(一)合法性。發(fā)票必須符合《發(fā)票管理辦法》、《行政事業(yè)性收費票據(jù)管理的暫行規(guī)定》的有關規(guī)定。但在工作中確實發(fā)現(xiàn)有假發(fā)票現(xiàn)象，一類是偽造的，另一類是變造的。這就要求財務票據(jù)審核人員首先要具備鑒別不同類型發(fā)票是否合法的能力。
　　(二)適用性。主要是不同的行業(yè)存在著不同的發(fā)票版式，發(fā)票開據(jù)內容必須與所屬行業(yè)一致，不能使用跨行業(yè)、跨種類票據(jù)；發(fā)票的版式要符合有關規(guī)定。如服務業(yè)和商業(yè)使用的是兩種不同的發(fā)票，審核時就應注意有沒有商業(yè)銷售單位開出服務項目的發(fā)票，或服務單位開出商業(yè)銷售發(fā)票的問題。
　　(三)一致性。一是要審核發(fā)票中填寫的購貨單位與報銷單位是否一致。二是報銷人與費用歸屬部門是否一致。三是報銷人、費用歸屬部門與分管領導是否一致。四是費用與事由是否一致。五是票據(jù)筆跡是否一致。六是票據(jù)大小寫金額是否一致或缺項。
　　(四)時效性。一筆業(yè)務處理完畢要及時報賬，原則上當月發(fā)生的業(yè)務要當月報銷，有特殊原因，要向財務人員寫出書面說明，但最遲也必須在次月報賬完畢，否則，財務不予結算。
　　(五)要素性。發(fā)票的基本要素一般為：發(fā)票名稱、編號、聯(lián)次及用途、客戶名稱、購物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、合計、大小寫金額、開票日、開票單位、印章等；行政事業(yè)性票據(jù)的基本內容為：收據(jù)名稱、收據(jù)聯(lián)次、編號、交款單位（或個人）、支付方式、收費項目、收費標準、合計、大小寫金額、開票日、開票單位、印章等。對于內容不全的票據(jù)不予報銷。
　　(六)真實性。第一，經(jīng)濟業(yè)務雙方當事單位和當事人必須是真實的。第二，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間、地點、填制憑證的日期必須是真實的。第三，經(jīng)濟業(yè)務的內容必須是真實的。第四，經(jīng)濟業(yè)務的“量”必須是真實的。第五，也是最關鍵的一點就是單價、金額必須是真實的。
　　(七) 合理性。在購置貨物、商品時，要就近不就遠。對限額發(fā)票不能超限額度。對定額發(fā)票要在定額范圍內。
　　(八)違規(guī)性。主要表現(xiàn)為發(fā)票要素不全，內容不具體，不符合正常規(guī)律和一般規(guī)定。
　　(九)悖邏輯。主要是有些票據(jù)雖然是合法的，但事項明顯不符合邏輯。
　　(十)重復性。如報銷的不是發(fā)票聯(lián)，必須追究原因，防止利用多聯(lián)發(fā)票重復報銷。
　　(十一)附件性。報銷票據(jù)的附件材料是對報銷票據(jù)的補充、說明和界定，必須仔細核對，在取得會計信息準確無誤的前提下方可支付。
　　(十二)關聯(lián)性。報銷票據(jù)中涉及到固定資產(chǎn)范圍的必須到有關部門辦理固定資產(chǎn)登記入賬手續(xù)，否則不予辦理財務報銷手續(xù)。
　　(十三)結算性。同城結算千元以上金額必須采用轉賬方式結算，千元以下可以采用現(xiàn)金付款方式；異地購置貨物、商品可通過銀行匯票（或電匯）方式支付；大宗物資采購、基建工程建設或維修項目，必須根據(jù)合同上所界定的銀行賬戶信息給予轉賬；人員工資、獎金、課時酬金、人員勞務、出差可以采用現(xiàn)金結算。
　　(十四) 程序性。財務人員初審，最后是領導簽字、財務報銷。
　　(十五)白條型。主要是以種種借口，白條支付各種費用。
　　(十六)背實性。突出表現(xiàn)是報銷的發(fā)票明顯與該開支范圍不符、或開支數(shù)額與實際明顯脫節(jié)。
　　(十七)節(jié)約性。各項工作都要反對浪費，反對鋪張，精打細算，對于不必要的費用支出，能省則省，節(jié)約費用。
　　(十八)明確性。就是各項經(jīng)費開支必須界限分明，不能相互擠占和挪用，以保證經(jīng)費的專用性。
　　(十九)必要性。就是該項支出有無必要。
　　(二十)冒名性。要審核經(jīng)管人員及批準人員的字跡是否一致，有無冒名簽字問題。
　　
　　二、高校財務票據(jù)審核質量不高的原因分析
　　
　　根據(jù)筆者的切身體會，認為造成高校財務票據(jù)審核質量不高的原因主要是：
　　
　　（一）“先批后審”的傳統(tǒng)報銷方式，導致財務票據(jù)審核被忽視
　　所謂“先批后審”是指在財務報銷時的流程是：事項經(jīng)辦人制單——部門負責人批準——分管院長——分管財務院長——院長簽批同意報銷——財務部門審核后予以報銷。在這種支出模式下，財務票據(jù)審核的環(huán)節(jié)很容易被忽略，會計審核監(jiān)督的作用也經(jīng)常被削弱。因為在現(xiàn)實生活中，如果已經(jīng)分管院長、分管財務院長或院長簽批同意報銷后，財務部門提出疑義時就面臨著兩個難題：一是事項經(jīng)辦部門的相關人員往往不從規(guī)定方面考慮可否報銷的問題，而是絕大多數(shù)人認為：只要領導簽批同意就可以報銷，財務票據(jù)審核可有可無，否則，就是刁難。二是盡管分管院長、分管財務院長或院長知道該項開支是實際發(fā)生的，但他們不一定了解該項支出是否合理、合法。院領導批示過后，財務人員明知此項支出不合理，如果提出后，不但得不到院領導的理解，反而因此而得罪院領導，也就睜一只眼閉一只眼，明知不合適也給予報銷。長此以往，必然導致財務票據(jù)審核等于虛設。
　　
　?。ǘ嫹找笕找嫱怀觯O(jiān)督功能不斷弱化
　　服務與監(jiān)督是會計的兩大職能。在高校內部，財務部門更多的是處于服務服從的地位。學校對財務部門的要求就是提供會計服務，除非在特定環(huán)境下才強調會計要堅持原則，大膽監(jiān)督。會計服務與會計監(jiān)督明確失衡。財務部門只能在處于不斷改進服務方式，提高服務質量的氛圍下工作。特別是考評形式日益大眾化、全面化，而考評又缺乏相關衡量指標，僅體現(xiàn)“民意”，對財務人員的評價往往失之公允的情況下，會計也只能是提供優(yōu)質服務，而無法堅持既可能得罪領導、又惹同僚不悅，罵聲飛揚的會計監(jiān)督。
　　
　?。ㄈ徲嫳O(jiān)督約束乏力，舊病未除新題再現(xiàn)
　　近年來，教育主管部門確實正在加強對高校的審計監(jiān)督。高校內部審計也健全了機構、配備了較強的力量。但筆者認為，審計整改力度不夠，而且更多的是審計時“好好”，審計后不僅舊的問題沒有解決，而且同類問題還是層出不窮。
　　
　　（四）財務人員綜合素質欠優(yōu)，識別票據(jù)的能力不強
　　要提高財會人員的綜合素質，一是必須熟悉《會計法》、《高校會計制度》、《高校財務制度》等一系列法律、法規(guī)，同時嚴格執(zhí)行校內有關涉及事業(yè)財務和基建財務方面的各項制度。二是具備復合型、多元化的知識結構，保證教育業(yè)務工作與財會工作的有機結合。只懂會計工作，不懂教育管理是無法搞好會計教育工作的，也就無法識別教育管理中眾多經(jīng)濟行為的真實性。三是熟悉校內各級領導人的業(yè)務范圍和財務審批權限，對待每一筆報銷業(yè)務必須嚴格按照財務操作程序辦理。四是有廣泛的社會閱歷，見多識廣，鑒別真?zhèn)蔚囊庾R比較突出。但從目前眾多的財會人員來看，絕大多數(shù)與上述標準差距明顯，導致識別票據(jù)的能力不強，也就失去了高質量審核票據(jù)的隊伍保障。
　　
　　三、提高高校財務票據(jù)審核質量的措施
　　
　　(一)充分認識高質量審核財務票據(jù)的作用，奠定財務規(guī)范化管理的基礎
　　財務票據(jù)審核是會計監(jiān)督的最基本形式。如果審核結果不當、不準確，那么就會帶來一系列的問題。從財務管理和審計監(jiān)督檢查的情況來看，也確實證明了這一觀點。如違犯現(xiàn)金管理規(guī)定：同城結算千元以上金額仍采用現(xiàn)金方式結算；異地購置貨物、商品仍通過銀行現(xiàn)金方式支付。發(fā)票要素不全、內容違背邏輯、關聯(lián)性不夠、合情不合理(規(guī)定)不合法、發(fā)票失實失效、甲事項用乙理由等，這些在財務票據(jù)審核中時常遇到，但又屢出不盡。究其原因，有的是由于不懂，初次遇到，保證下不為例；有的是院領導已經(jīng)批準，甚至打招呼指令報銷等。對此，財務人員是清楚的，各種內外部審計也會不斷提出，但效果甚微。因此，必須高度重視財務票據(jù)審核的作用，從源頭上做到全面、科學、辯證、準確地審核財務票據(jù)，從而奠定出財務規(guī)范化管理的基礎。
　　
　　
　　(二)堅持“先審后批”，淘汰“先批后審”
　　“先審后批”是指每項財務開支經(jīng)過部門負責人簽批，再由會計機構負責人(會計主管人員)對原始憑證進行審核：對于不真實的、不合法的原始憑證有權不予接受，并應當報告單位負責人；對于記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求更正或補充。對原始憑證審核通過后，送分管財務的領導人或單位負責人簽批報銷。這種變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督的方式，有利于發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，增強會計人員的責任感，為領導簽批把好第一道關口，從源頭上遏制虛假票據(jù)流入和虛報、重報等違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生。由上分折可知，“先審后批”明顯可以加強會計監(jiān)督的作用，而“先批后審”削弱了會計監(jiān)督的作用，應該逐步予以淘汰。
　　
　　(三)健全權責分明的經(jīng)濟責任追究體系，形成覆蓋全校人人負責的高質量審核財務票據(jù)的良好氛圍
　　根據(jù)分層管理和權利歸民的原則，經(jīng)濟責任追究體系應包含兩部分：第一部分是前一層對后一層負責，如經(jīng)辦人對部門負責人負責，承辦部門對財務部門負責，財務部門對分管院領導負責，分管院領導對院長負責。后一層審核(批)前一層，如部門負責人審核(批)經(jīng)辦人，財務部門審核(批)承辦部門，分管院領導審核(批)財務部門，院長審核(批)分管院領導。下級對上級負責，上級審核(批)下級。第二部分是院長對學院財經(jīng)領導小組、雙代會及上級主管部門負責。為有效約束院長的權利，財務部門有權對院長的批示提出疑義，如果院長仍然堅持，財務部門則可以報學院財經(jīng)領導小組、雙代會及上級主管部門確認。
　　
　　(四)廣泛宣傳財會知識，著力培訓管理人員鑒別票據(jù)的能力
　　應該看到，絕大多數(shù)人的不規(guī)范報銷行為是由于對經(jīng)濟事項和財務知識缺乏造成的，而非故意行為。因此，完全有必要對有關人員進行一般性的經(jīng)濟知識和財務知識的培訓，使他們明白規(guī)定，鑒別真?zhèn)危粩嘁?guī)范自己的財務行為。
　　
　　(五)加強會計監(jiān)督，確立財務審核的權威地位
　　把會計監(jiān)督首先體現(xiàn)到高質量審核財務票據(jù)的全過程中。而財務審核的成效在很大程度上是與領導審批相關聯(lián)的，甚至可以說，領導審批制約、影響、決定著財務審核的結果。如果這種財務審核受制于領導審批的局面不能改觀，財務審核不能獨立于行政職級管理，財務審核人員在票據(jù)審核過程中沒有形成應有的權威效應，那么，會計監(jiān)督、票據(jù)審核等很難真正見到成效。因此，筆者認為，應將票據(jù)審核的財務業(yè)務工作與院領導的行政管理決策適度分離，院領導不干預具體的票據(jù)審核業(yè)務，交由財務人員獨立行使票據(jù)審核的權利。
　　
　　(六)實施預算管理，建立責任體系
　　責任預算管理體系的主要內容包括：一是劃分責任中心。根據(jù)高校的經(jīng)濟活動和管理體制、組織結構特點，高校責任中心大致可劃分為兩個層次，即一級責任中心和二級責任中心。一級責任中心，即院部責任中心；二級責任中心是高校內部隸屬于院部責任中心的次級責任中心。二是制定責任目標，確定指標體系。劃分責任中心的目的是為了便于落實各責任中心的責任目標，保證高?？傮w發(fā)展目標的實現(xiàn)。盡管有的責任中心的責任難以完全量化，但無論如何，對各責任中心都必須確定責任指標體系。三是責任預算的分解。通過指標分解，制訂各級責任預算，并形成一個自上而下的系統(tǒng)的責任預算體系。四是責任預算的執(zhí)行與管理。通過實施預算管理為財務審核提供計劃保障。
　　
　　(七)不斷提高財務人員的整體素質，增強高質量審核財務票據(jù)的本領
　　一是要強化高校內部財務人員的職業(yè)道德教育。會計人員要搞好票據(jù)審核，沒有良好的職業(yè)道德是不行的，在這方面可以通過對會計人員進行政治理論，世界觀，人生觀等方面的教育來提高其思想覺悟，樹立起遵紀守法，廉潔自律，忠于職守，嚴格監(jiān)督，實事求是，搞好核算，精心理財，優(yōu)質服務的良好職業(yè)道德。二是要提高會計人員對問題的判斷力，在思想上把票據(jù)審核從單純的“檢查、督促”觀念中糾正過來，克服那種一講票據(jù)審核就是“管、卡”的陳腐觀點，樹立起票據(jù)審核是為發(fā)展教育事業(yè)服務的指導思想。三是要提高會計人員對新形勢的適應能力。以微電子技術為基礎，以計算機、網(wǎng)絡和通信為主體的生物、信息技術已經(jīng)滲透到各個領域，使會計人員正逐步擺脫手寫筆算的笨重勞動，紙質的賬目報表變成了無形的磁質載體，同時，如果計算機操作管理不善或串通作弊，其隱蔽性和多變性必然會給會計監(jiān)督工作帶來很多麻煩?？梢酝ㄟ^微機知識的培訓提高會計業(yè)務的處理能力和速度，搞好票據(jù)審核。四是要通曉財經(jīng)法規(guī)，宣傳國家有關財經(jīng)方面的法律法規(guī)，嚴格把關，當好領導的參謀和助手。當與領導在財經(jīng)方面發(fā)生不同意見時，如果不涉及原則問題，除了詳實向領導做好解釋外，應無條件地服從領導的決定；在涉及原則問題時，要依法行使會計的監(jiān)督職能進行堅決的抵制，確保國有資產(chǎn)不受損失，充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督作用。五是要敢于監(jiān)督。財務監(jiān)督不是空話，而是要通過日常費用報銷時嚴把審核關來體現(xiàn)的。因此，審核人員要把事前、事中、事后監(jiān)督有機地結合起來，把監(jiān)督職能落在實處?？傊?，要不斷學習，努力提高自身的綜合素質，不斷增強高質量審核財務票據(jù)的本領。