【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引入了暫時(shí)性差異概念。弄清暫時(shí)性差異是正確運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算的關(guān)鍵。本文解析了暫時(shí)性差異的涵義，探討了暫時(shí)性差異與永久性差異、時(shí)間性差異的關(guān)系，指出我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)引入暫時(shí)性差異的必要性。
　　
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》采用國(guó)際上通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法引入了“暫時(shí)性差異”概念，以分析暫時(shí)性差異為起點(diǎn)，確定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）及所得稅費(fèi)用。因此，剖析暫時(shí)性差異是研究資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵。
　　
　　一、暫時(shí)性差異的涵義及解析
　　
　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)是指按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)應(yīng)歸屬該資產(chǎn)、負(fù)債的金額，即資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。
　　計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)而言，是指資產(chǎn)將來(lái)處置時(shí)可以稅前扣除的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前列支的金額，如： 企業(yè)取得貨幣資金捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納所得稅，未來(lái)可稅前列支的金額即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因此產(chǎn)生暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)負(fù)債而言，是指負(fù)債賬面價(jià)值扣除未來(lái)支付時(shí)可以稅前扣除的金額，即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額，如：某企業(yè)2006年12月因違反政策被罰款10萬(wàn)元，尚