【摘要】我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅申報(bào)表于2006年作了較大的修改。除了表格形式上的變化外，企業(yè)所得稅的一些具體政策也做了變動(dòng)。本文對(duì)此修改中包含的政策變動(dòng)情況作了比較分析，并對(duì)其存在的尚不明確的稅收政策問(wèn)題作了提示。
　　
　　國(guó)家稅務(wù)總局于2006年4月18日發(fā)布了國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》。該文件規(guī)定，從2006年7月1日起，全國(guó)統(tǒng)一使用新的內(nèi)資企業(yè)所得稅申報(bào)表。
　　新的申報(bào)表與原申報(bào)表有很大的不同。從形式上看，新的申報(bào)表增加了預(yù)繳申報(bào)表，簡(jiǎn)化了年報(bào)主表，增加了年報(bào)附表，即由九張附表增加至十四張附表（按不同行業(yè)還會(huì)有一定的區(qū)別）；從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，這次申報(bào)表的修改，帶來(lái)了稅收政策的一系列變化。
　　
　　第一個(gè)變化：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)發(fā)生了變化
　　
　　新舊申報(bào)表都以申報(bào)表上體現(xiàn)的銷售或營(yíng)業(yè)收入為計(jì)算基數(shù)，但兩表上的銷售或營(yíng)業(yè)收入包括的內(nèi)容是不一樣的。新申報(bào)表的銷售或營(yíng)業(yè)收入是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入；舊申報(bào)表的銷售或營(yíng)業(yè)收入包括從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入(特許權(quán)使用費(fèi)收入單獨(dú)反映)，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入(含逾期的押金)，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。
　　新表改變了原來(lái)對(duì)銷售或營(yíng)業(yè)收入過(guò)于明細(xì)的列舉，口徑上更接近會(huì)計(jì)核算的分類。對(duì)于舊表中列舉的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收入的歸屬，新表以所有權(quán)與使用權(quán)來(lái)劃分：若涉及的是使用權(quán)的讓渡，除現(xiàn)金之外，其他的讓渡使用權(quán)的收入都并入銷售或營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目中。在舊表中單獨(dú)列示的租賃收入和特許權(quán)使用費(fèi)收益都在新表的銷售或營(yíng)業(yè)收入中反映；若涉及的是所有權(quán)的讓渡，會(huì)計(jì)上在營(yíng)業(yè)外收入科目中核算，新表將其計(jì)入其他收入項(xiàng)目中，而非銷售或營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)。對(duì)于視同銷售的收入，舊表只列舉了自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入，而新表則因稅收政策在舊表公布執(zhí)行后新增的規(guī)定，范圍更廣，它包括了自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入和處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入，后者是指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售而確認(rèn)的收入。
　　從上述比較可以看出，新表確認(rèn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的范圍要大于舊表確認(rèn)收入的范圍。范圍的擴(kuò)大，意味著廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)的提高，當(dāng)然，也就提高了這些項(xiàng)目的稅前扣除限額。
　　在這一項(xiàng)變化中，筆者還注意到，對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人的投資所得有了新的界定，確認(rèn)其投資所得就是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。也就是說(shuō)，這類納稅人的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)終于可以與其他企業(yè)享受同樣的比例扣除限額。但是，這類納稅人在作新申報(bào)表的納稅申報(bào)時(shí)，目前尚存在操作上的障礙。因?yàn)樾律陥?bào)表的設(shè)置上，銷售（營(yíng)業(yè)）收入與投資所得是在不同的附表中填列的，后者不能并入前者。
　　另外，對(duì)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法在新申報(bào)表出臺(tái)前是這樣規(guī)定的：金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)在實(shí)際使用新的申報(bào)表時(shí)，根據(jù)新申報(bào)表規(guī)定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，由此會(huì)出現(xiàn)政策執(zhí)行上的一個(gè)困惑，究竟是按原有的規(guī)定，還是可以不用考慮金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入的因素？
　　以上這兩個(gè)特定行業(yè)的有關(guān)問(wèn)題，有待于將來(lái)的稅收文件給予進(jìn)一步的明確。
　　
　　第二個(gè)變化：準(zhǔn)確地說(shuō)，這點(diǎn)不叫變化，而是一種政策上的明確，是對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算基數(shù)的明確
　　
　　《企業(yè)所得稅暫行條例》中對(duì)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除規(guī)定，是按照計(jì)稅工資總額的2%扣除的。而國(guó)稅函〔2000〕678號(hào)文（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》）對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)，采用的是每月全部職工工資總額。這次申報(bào)表的修改，重新將其計(jì)算基數(shù)回歸到計(jì)稅工資上，即：允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。
　　
　　第三個(gè)變化：納稅調(diào)整后所得的組成內(nèi)容有所變化
　　
　　舊表中的納稅調(diào)整后所得已包括了對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除和加計(jì)扣除項(xiàng)目的扣除，而收入總額中投資收益的股息性所得，需按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第009號(hào)文件規(guī)定將其還原為稅前所得；新表的納稅調(diào)整后所得不含公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除和加計(jì)扣除項(xiàng)目的扣除。同時(shí)，在計(jì)算收入總額時(shí)，投資收益項(xiàng)目中股息性質(zhì)的所得，不做還原計(jì)算，待調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后，尚有需補(bǔ)稅的投資收益，才將其已繳交的所得稅計(jì)入，作為此部分投資收益的還原，并入應(yīng)納稅所得額。
　　
　　第四個(gè)變化:允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)改變了
　　
　　舊的申報(bào)表中，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額是以納稅調(diào)整前所得作為計(jì)算基數(shù)；新申報(bào)表是以納稅調(diào)整后所得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算基數(shù)；這樣的計(jì)算基數(shù)與前述的第三個(gè)變化是相互聯(lián)系的，因?yàn)榧{稅調(diào)整后所得的計(jì)算發(fā)生變化，才導(dǎo)致這一變化具有可操作性。
　　新申報(bào)表的使用，帶來(lái)了稅收政策的以上變化。當(dāng)然，內(nèi)資企業(yè)在具體填報(bào)新的企業(yè)所得稅主表各相關(guān)項(xiàng)目和新的附表時(shí)還會(huì)發(fā)現(xiàn)，主表與附表、附表與附表之間較之舊的申報(bào)表有著更為復(fù)雜的勾稽關(guān)系。內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅年終匯算清繳時(shí)，對(duì)于這些變化都應(yīng)予以充分理解和特別注意。