【摘要】本文對公允價值計量作了背景分析，并對其概念、特征以及與會計職業(yè)判斷的關系和應對作了闡述。
　　
　　一、背景分析
　　
　　2006年初我國新頒布了企業(yè)會計準則，其最主要的變化是公允價值的引入。這次會計準則改革的方向是適應“市場化”和“國際化”的要求。市場化是中國市場經濟發(fā)展的客觀要求，是在股權分置改革、投資體制改革和產權制度改革的背景下出臺的。國際化是加入WTO后的要求，經濟和企業(yè)的發(fā)展要求會計標準在內容和形式上與主要市場經濟國家趨同。從發(fā)展的趨勢看，應用公允價值是會計計量的必然趨勢。
　　
　　二、公允價值的概念及特征
　　
　　財政部對公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額?！睆墓蕛r值的定義及內涵看，有以下特征：
　?。ㄒ唬﹦討B(tài)性。同一交易在不同的時間發(fā)生，其價格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時間，但由于交易地點不同，其價格的公允性也會不同。公允價值計量是對會計信息的動態(tài)計量，它使得會計信息能更及時、全面地反映真實的經濟環(huán)境及其變化。
　　（二）相關性。公允價值是面向現(xiàn)在和未來的，它能提高會計信息的相關性，其對預測和決策的相關性毋庸置疑。
　?。ㄈQ策有用性。從決策的角度看，由于公允價值是以市場定價為基礎的，所以其決策價值要明顯優(yōu)于歷史成本。通過公允價值的動態(tài)計量，既為會計信息的外部使用者提供相關可靠的決策信息，又可以全面反映管理層的決策水平。
　　
　　三、公允價值與會計職業(yè)判斷的關系
　　
　?。ㄒ唬嬄殬I(yè)判斷的涵義
　　會計職業(yè)判斷是指會計工作人員按照會計準則和會計制度的要求，根據企業(yè)的理財環(huán)境與生產經營特點，利用自己的會計專業(yè)知識及其相關業(yè)務知識和職業(yè)經驗，對日常會計事項處理和財務報表編制應采取的原則、方法和程序等方面進行的判斷與選擇。會計職業(yè)判斷內生于會計事項的不確定性，貫穿于會計行為的整個過程。會計職業(yè)判斷具有以下特點：
　　1.權衡性：會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。
　　2.受制約性：會計職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：受制于社會的外在約束機制；受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；受制于會計人員自身的業(yè)務技能與職業(yè)道德水準。
　　3.目標性：判斷總是有其特定的目標指向。會計人員除了希望判斷選擇的結果能及時、恰當地反映出企業(yè)當前的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業(yè)自身的經濟效益。
　　4.主觀性：會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業(yè)判斷來確定。會計人員在進行職業(yè)判斷時，要保持應有的職業(yè)獨立性。獨立性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是獨立地判斷經濟業(yè)務的合法性和真實性；二是獨立地選擇會計政策或方法。會計人員在運用職業(yè)判斷進行會計政策選擇時，應該以公允反映為原則，獨立地進行職業(yè)判斷，不應受到內外部因素的干擾。
　　
　?。ǘ┕蕛r值計量應用與會計職業(yè)判斷
　　1.新的會計計量手段和方法對會計師的職業(yè)能力提出了更高的要求。大多數會計計量都是采用某種可觀察的，由市場決定的金額，比如已收到或支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而公允價值的計量更多地使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產或負債的賬面價值。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間。貨幣又具有時間價值，因此，在計量中引入現(xiàn)值技術成為必然。現(xiàn)值技術計量過程中需要解決幾個重要問題，諸如對未來現(xiàn)金流量的估算，折現(xiàn)率的確定，估價方法的選擇等。對未來事項的估計是建立在某種假設基礎上的，假設和估計是許多估價方法的內在組成部分，例如，當采用成本法進行公允價值的估價時，所依據的假設之一就是：企業(yè)資產的價值是由其成本所決定的。按照所采用的估價方法不同，所依據的假設也會有差異。作為假設基礎的未來事項的不確定性程度也有高低之分，在很大程度上需要會計師進行專業(yè)判斷。很顯然，為了保證某種假設和估計的合理性，會計師需要考慮和關注總體的經濟環(huán)境，具體行業(yè)的經濟特點和發(fā)展趨勢，企業(yè)自身所處的經濟境況以及當前的市場條件；把握企業(yè)自身的目標、戰(zhàn)略；估計與現(xiàn)金流量有關的風險。會計師對這些來自于外部和內部信息的整理、分析、資產定價相關參數的選取使用、資產風險的量化，帶有不同程度的主觀性，需要更多的職業(yè)判斷。對估價方法的恰當使用，也需要會計師具備一定的職業(yè)判斷能力。不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同資產或負債所使用的估價方法是有差別的。常用的估價方法如成本法、市場法和收入法。估價方法本身沒有好壞之分，關鍵是使用得是否恰當。
　　2.公允價值在會計計量上的應用對會計職業(yè)判斷的影響。對會計職業(yè)行為的重大影響，需要會計職業(yè)人員思想觀念的轉變。由于歷史形成的原因，部分會計職業(yè)人員存在“大一統(tǒng)”意識，從眾心態(tài)。不善于區(qū)別情況運用會計職業(yè)判斷。不僅忽視所處經濟環(huán)境和技術條件等非會計因素的影響，而且在業(yè)務處理方法上也有盲目照搬的傾向，這些會計職業(yè)行為，在新的會計環(huán)境下，可能會使會計信息與交易或事項的實質相背離；使公允價值的精神實質在會計準則執(zhí)行過程中因會計報表編制者缺乏相應的職業(yè)判斷能力而被扭曲。公允價值的計量離不開基礎數據的支持。這些數據有不同的來源，對這些數據的準確性、完整性和相關性，使用的恰當性也需要會計師做出相應的職業(yè)判斷。會計的確認、計量、披露離不開會計職業(yè)判斷，只是會計準則的制定，在原則導向與規(guī)則導向問題的處理上，留給準則執(zhí)行者的職業(yè)判斷空間大小不同而已。會計職業(yè)判斷在會計原則的遵循、會計政策的選擇、會計估計等方面都有所體現(xiàn)。而公允價值計量的會計職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會計估計上?？梢哉f，公允價值計量屬性的應用將會計職業(yè)判斷帶入了一個新領域，使會計準則的執(zhí)行者不但是會計報表的編制者，而且應該是估價師，也使會計職業(yè)判斷在價值評估中有所體現(xiàn)。