【摘要】改革開放前我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)研究的興旺與目前的衰落已成鮮明的對(duì)比。本文通過對(duì)我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)研究的變化歷程、現(xiàn)狀與問題的分析，闡述了進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究是客觀需要與現(xiàn)實(shí)需要，并對(duì)加強(qiáng)我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)研究提出一些建議。
　　
　　隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，我國(guó)經(jīng)過二十多年的研究探索，所追求的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、各類企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。但不可否認(rèn)，由于各類企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理組織上的差異，在實(shí)施統(tǒng)一新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，仍需要對(duì)各類企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究并加以解決，以保證新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類企業(yè)的有效執(zhí)行；況且，在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，各類企業(yè)也需探索與所屬行業(yè)特征相符的現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理方法。在這樣的背景下，不得不對(duì)我國(guó)的行業(yè)會(huì)計(jì)研究進(jìn)行重新審視。
　　
　　一、我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)研究的軌跡、現(xiàn)狀與問題
　　
　　行業(yè)是企業(yè)或經(jīng)濟(jì)單位按其在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的職能劃分的結(jié)果，通常的行業(yè)有農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、賓館旅游業(yè)、金融業(yè)等。各類行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理組織存在著較大的差別，這是形成行業(yè)會(huì)計(jì)的客觀基礎(chǔ)。
　　新中國(guó)成立后，我國(guó)實(shí)行高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)核算上實(shí)行部門（相當(dāng)于行業(yè)，通常比行業(yè)分得更細(xì)）規(guī)范的形式。上世紀(jì)五十年代初開始，由當(dāng)時(shí)的國(guó)務(wù)院各部門分別制定了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，以后又幾經(jīng)修訂。與此同時(shí)，各高等院校根據(jù)當(dāng)時(shí)的管理體制，隸屬各行業(yè)部門的高等院校所設(shè)置的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)都被冠以行業(yè)這一定語，培養(yǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)的專門人才；綜合性的高等院?；蛞话阖?cái)經(jīng)院校所設(shè)置的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)也大都按行業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置專業(yè)。在各類會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，會(huì)計(jì)專業(yè)課程除會(huì)計(jì)學(xué)原理外，幾乎都由行業(yè)會(huì)計(jì)課程構(gòu)成，在這樣一種氛圍下，各類行業(yè)會(huì)計(jì)教材也紛紛問世。由于制定行業(yè)會(huì)計(jì)制度與進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)的需要，吸引了大批學(xué)者或會(huì)計(jì)工作者從事行業(yè)會(huì)計(jì)研究，行業(yè)會(huì)計(jì)研究甚至成為了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)研究的主流。這種狀況一直維持到我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變以及國(guó)家的對(duì)外開放與融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)。
　　上世紀(jì)八十年代末，我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革與對(duì)外開放，建立與國(guó)際接軌的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革目標(biāo)得到了普遍認(rèn)同。與此同時(shí)，高等院校的會(huì)計(jì)教學(xué)開始淡化行業(yè)會(huì)計(jì)而轉(zhuǎn)向通用會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)研究也隨之轉(zhuǎn)向共同的會(huì)計(jì)核算問題。1993年7月1日，隨著頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 以及十三個(gè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，雖然行業(yè)會(huì)計(jì)制度在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中仍然發(fā)揮著重要作用，但標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革向與國(guó)際接軌、最終實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)邁出了步子。2000年12月29日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 ，雖然對(duì)一些行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)問題（主要是收入確認(rèn)與成本費(fèi)用核算等）以辦法的形式陸續(xù)進(jìn)行了規(guī)定，但進(jìn)一步統(tǒng)一了不同行業(yè)、不同所有制的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在高等院校，隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌、最終實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)的確立，冠以行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)已不再存在，通用會(huì)計(jì)教學(xué)已成為主流，在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，按會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容層次結(jié)構(gòu)設(shè)置課程，盡管具有行業(yè)背景的高等院校在其開設(shè)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程中開設(shè)了一些行業(yè)會(huì)計(jì)課程（大多為選修課），但行業(yè)會(huì)計(jì)課程無論是數(shù)量還是學(xué)時(shí)都大幅度下降。作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)制定目標(biāo)改變與高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)改變的結(jié)果，行業(yè)會(huì)計(jì)研究不再被重視，進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究的人員急劇下降，關(guān)于行業(yè)會(huì)計(jì)的教科書以及探討行業(yè)會(huì)計(jì)問題的論文在會(huì)計(jì)專業(yè)期刊上也日趨減少。
　　2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)明確新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)政部配合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施頒布的有關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法將廢止。從財(cái)政部會(huì)計(jì)司與財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)架的相關(guān)信息中，似乎不再對(duì)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)問題進(jìn)行核算規(guī)定。
　　經(jīng)過上述變遷，我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀是：國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中，除了石油天然氣開采、金融等特殊行業(yè)外，不再對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行核算規(guī)定；高等院校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)均以通用會(huì)計(jì)人才為培養(yǎng)目標(biāo)，行業(yè)會(huì)計(jì)課程在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中所占比重極小，甚至不設(shè)；由于這兩個(gè)原因，從事行業(yè)會(huì)計(jì)研究的人才隊(duì)伍弱小，特別是從事行業(yè)會(huì)計(jì)研究的學(xué)者屈指可數(shù)；行業(yè)會(huì)計(jì)教材與研究論文難以出版或發(fā)表，數(shù)量極少，研究的專著難以尋覓。
　　行業(yè)會(huì)計(jì)研究在我國(guó)由興旺轉(zhuǎn)為衰落，形成目前這樣一種狀況，不得不引人深思。它所帶來的問題可以歸納為：行業(yè)會(huì)計(jì)研究不被重視，缺乏吸引力，難以形成行業(yè)會(huì)計(jì)研究的隊(duì)伍；高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃的單一性，精通某一行業(yè)會(huì)計(jì)的人才普遍缺乏。由于這兩個(gè)原因，行業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的傳承發(fā)生了危機(jī)：對(duì)一些行業(yè)會(huì)計(jì)問題缺乏研究，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些行業(yè)不能得到有效的實(shí)施；對(duì)行業(yè)中的一些特殊會(huì)計(jì)問題缺乏關(guān)注，致使國(guó)家所制定的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定在一些行業(yè)并不適用，或者影響了國(guó)家制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量。
　　
　　二、進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究的必要性
　　
　　行業(yè)會(huì)計(jì)是指存在于某一行業(yè)中，在行業(yè)中得到公認(rèn)、對(duì)該行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算具有制約力的會(huì)計(jì)。各行業(yè)會(huì)計(jì)之間既有共性又有個(gè)性，其共性應(yīng)該體現(xiàn)在國(guó)家統(tǒng)一制定與實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，即各類企業(yè)必須采用基本一致的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)；其個(gè)性表現(xiàn)在各行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理組織的不同而帶來的會(huì)計(jì)核算上的差異。盡管我國(guó)已經(jīng)基本完成了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同、各類企業(yè)陸續(xù)實(shí)施的統(tǒng)一的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，但仍需要進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)的研究。這不由人的主觀愿望所決定，而是由行業(yè)會(huì)計(jì)研究的內(nèi)在或客觀需要與現(xiàn)實(shí)需要所決定的。
　　
　　（一）進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究的客觀需要
　　不同行業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理組織上存在著較大差別，必然導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算的差別。一些行業(yè)提供的是直接的有形產(chǎn)品，如農(nóng)業(yè)、工業(yè)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理組織主要圍繞供、產(chǎn)、銷過程展開；另一些行業(yè)提供的是一種無形的產(chǎn)品，或者說是一種勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、賓館旅游業(yè)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及組織管理主要圍繞運(yùn)用設(shè)施設(shè)備提供客戶所需的服務(wù)過程展開。
　　例如，在收入核算方面，盡管新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入與提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，但具體到各行業(yè)，仍需根據(jù)各行業(yè)的具體業(yè)務(wù)以及取得收入的具體形式來確定收入確認(rèn)與計(jì)量方法。如在海洋運(yùn)輸業(yè)，以船舶航次來組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理，航次往往跨越會(huì)計(jì)期，也就存在著在資產(chǎn)負(fù)債表日如何進(jìn)行收入確認(rèn)與計(jì)量的問題。由于缺乏研究與交流，目前各海運(yùn)企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的方法并不一致，缺乏具有普遍認(rèn)可的相對(duì)統(tǒng)一的方法。在成本費(fèi)用核算方面，盡管新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本還是期間費(fèi)用進(jìn)行了一般規(guī)定，但具體到各行業(yè)，仍需要根據(jù)各行業(yè)的具體業(yè)務(wù)來對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)是否計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本還是期間費(fèi)用進(jìn)行明確，并且由于各行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理組織的差別，作為產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的耗費(fèi)構(gòu)成具有本質(zhì)的不同，統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未作出規(guī)定，也難以作出規(guī)定。如在制造業(yè)，通常構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要是原材料耗費(fèi)、人工費(fèi)耗費(fèi)等；而在交通運(yùn)輸業(yè)，通常構(gòu)成勞務(wù)成本的主要是設(shè)施設(shè)備的保有耗費(fèi)（折舊、保險(xiǎn)費(fèi)）與使用耗費(fèi)（燃料、修理費(fèi)）、人工耗費(fèi)等，而不存在構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料，為此，使得對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本還是期間費(fèi)用存在著不同的理解，對(duì)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的計(jì)算存在著差異。
　　
　　上述這種差別，不僅在收入與成本費(fèi)用核算方面存在，在結(jié)算業(yè)務(wù)核算乃至存貨以及固定資產(chǎn)的核算等方面也同樣存在。對(duì)于各行業(yè)的會(huì)計(jì)問題需要進(jìn)行研究，通過研究達(dá)成共識(shí)，逐步形成行業(yè)內(nèi)所遵循的慣例，并且通過各行業(yè)會(huì)計(jì)問題的研究，可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更趨完善，可以使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面更廣泛，對(duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)定更科學(xué)。為此，可以認(rèn)為，由各行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理組織的差別決定的各行業(yè)會(huì)計(jì)核算上的差別是進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究的客觀需要或內(nèi)在需要。
　　
　?。ǘ┻M(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)需要
　　進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究不僅是一種客觀需要，而且是一種現(xiàn)實(shí)需要。這種需要反映在有效實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要上與各行業(yè)科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的需要上。
　　1.有效實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要
　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)各行業(yè)的共性來制定的，并且在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同需要以及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)境的變化進(jìn)行了諸多的創(chuàng)新 。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的變化，對(duì)于各個(gè)行業(yè)的具體執(zhí)行情況來說，需要進(jìn)行研究，需要有具體的執(zhí)行方法。例如，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值處理中資產(chǎn)可回收金額的確定，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額，并對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定進(jìn)行了規(guī)定。但是，各行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成不同，無論是估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額還是估計(jì)資產(chǎn)組的可回收金額以及資產(chǎn)組的具體確定，都需要通過研究來形成既符合準(zhǔn)則要求，又能體現(xiàn)各行業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成特點(diǎn)的可回收金額估計(jì)方法。再如，關(guān)于收入的確認(rèn)與計(jì)量，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。但在提供勞務(wù)的不同行業(yè)，在具體執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一規(guī)定時(shí)，仍需要通過研究根據(jù)所提供勞務(wù)的實(shí)際情況來確定資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)與計(jì)量提供勞務(wù)收入的具體方法。同樣是勞務(wù)提供，海洋運(yùn)輸企業(yè)按船舶航次組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理，船舶修理企業(yè)按船舶修理合同組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理，顯然這兩類企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)提供勞務(wù)收入的完工百分比法不同，況且，目前我國(guó)這兩個(gè)行業(yè)的企業(yè)實(shí)際采用的方法也存在著較大差異，需要通過研究來達(dá)成共識(shí)，獲得各行業(yè)比較科學(xué)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法。
　　實(shí)質(zhì)上，企業(yè)的實(shí)際情況是非常復(fù)雜的。例如，目前的船舶制造或修造企業(yè)由于所使用的生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備、所采用的技術(shù)以及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理組織的相似性，主營(yíng)業(yè)務(wù)不再是單一的，而通常包括船舶修理、船舶改裝與船舶建造等。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上說，船舶修理屬于勞務(wù)提供，船舶建造屬于產(chǎn)品制造，船舶改裝融合了勞務(wù)提供與產(chǎn)品制造。在實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一般將船舶修理按勞務(wù)提供來確認(rèn)收入，將船舶建造按建造合同來確認(rèn)收入，而對(duì)于船舶改裝，在各企業(yè)之間就得不到統(tǒng)一，有按勞務(wù)提供來確認(rèn)收入的也有按建造合同來確認(rèn)收入的，更有一些船舶修造企業(yè)，將船舶修理也按建造合同來確認(rèn)收入。這樣，在一個(gè)行業(yè)內(nèi)，由于認(rèn)識(shí)的不同而采用了不同的收入確認(rèn)方法，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的一致性。這也說明了只有通過行業(yè)會(huì)計(jì)研究對(duì)這些行業(yè)內(nèi)的差異問題進(jìn)行解決，才能保證新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，才能體現(xiàn)國(guó)家實(shí)施各行業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷。
　　2.促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更趨完善的需要
　　盡管經(jīng)過了多年的努力，我國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)——新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布并陸續(xù)在各類企業(yè)實(shí)施，這一新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)相比較在科學(xué)性、完整性上有了極大的提高，但仍存在著一些缺陷，一些缺陷需要通過行業(yè)會(huì)計(jì)的研究來進(jìn)行完善。例如，關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的修理費(fèi)用，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅以工業(yè)企業(yè)的情況為依據(jù)，不論固定資產(chǎn)的使用用途如何，將其不作為工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的耗費(fèi)構(gòu)成，而在其發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為期間費(fèi)用，在管理費(fèi)用科目中核算 。這里暫且不探討在工業(yè)企業(yè)這種費(fèi)用確認(rèn)與核算是否合理，但這一規(guī)定，在一些行業(yè)不相適用。如在交通運(yùn)輸業(yè)，通常運(yùn)用交通設(shè)施設(shè)備或運(yùn)輸工具來提供運(yùn)輸勞務(wù)，交通設(shè)施設(shè)備或運(yùn)輸工具的保有耗費(fèi)（折舊、保險(xiǎn)費(fèi)）與使用耗費(fèi)（燃料、修理費(fèi)）是其成本的主要構(gòu)成內(nèi)容之一，如果將修理費(fèi)不計(jì)入提供運(yùn)輸勞務(wù)的成本，必然使成本補(bǔ)償不足，使作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)的成本信息不準(zhǔn)。況且在交通運(yùn)輸業(yè)，是按交通設(shè)施設(shè)備或運(yùn)輸工具來組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理的，作為交通設(shè)施設(shè)備或運(yùn)輸工具使用耗費(fèi)的修理費(fèi)的耗費(fèi)歸屬對(duì)象是十分明確的，不將其計(jì)入成本而作為管理費(fèi)用核算也是違背成本核算原則的。在郵電通訊業(yè)、賓館業(yè)等行業(yè)出現(xiàn)的問題也是類似的。如果對(duì)各個(gè)行業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的具體情況進(jìn)行了研究，達(dá)成共識(shí)，形成科學(xué)的能夠涵蓋各行業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，則會(huì)使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善與科學(xué)。
　　實(shí)質(zhì)上，各行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)研究成果是形成國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各行業(yè)會(huì)計(jì)的共性反映，或者說是各行業(yè)會(huì)計(jì)研究成果的綜合。為此說明，進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究有助于國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。
　　3.提高行業(yè)會(huì)計(jì)管理科學(xué)化的需要
　　在我國(guó)企業(yè)融入國(guó)際市場(chǎng)的過程中，必須通過加強(qiáng)管理來提高競(jìng)爭(zhēng)能力，而會(huì)計(jì)管理是其中的重要組成部分。因各行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理組織不同，必然在各行業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理、成本控制、內(nèi)部控制管理以及實(shí)施其他的管理會(huì)計(jì)方法時(shí)存在著差異。要提高一個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，不僅需要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究，也需要加強(qiáng)行業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究，以促進(jìn)行業(yè)會(huì)計(jì)管理的科學(xué)化。
　　
　　三、關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)會(huì)計(jì)研究的建議
　　
　　如上所述，進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)研究的必要性是不容置疑的。在現(xiàn)階段，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手來加強(qiáng)行業(yè)會(huì)計(jì)研究：
　　
　?。ㄒ唬┨岣邔?duì)行業(yè)會(huì)計(jì)研究意義的認(rèn)識(shí)
　　認(rèn)識(shí)決定行動(dòng)，整個(gè)會(huì)計(jì)界，尤其是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以及各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)該對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)研究的意義有充分的認(rèn)識(shí)。只有提高了認(rèn)識(shí)，才能重視行業(yè)會(huì)計(jì)研究工作，才能推動(dòng)行業(yè)會(huì)計(jì)研究工作，才能有組織、有計(jì)劃地開展行業(yè)會(huì)計(jì)研究工作，改變目前我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)研究蕭條的狀況。
　　
　　（二）通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與完善促進(jìn)行業(yè)會(huì)計(jì)研究
　　在當(dāng)前國(guó)家統(tǒng)一的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)實(shí)施的情況下，應(yīng)該配合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，有組織地進(jìn)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各行業(yè)具體實(shí)施中出現(xiàn)問題的研究；在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)注意各行業(yè)的意見，尤其注意各行業(yè)會(huì)計(jì)研究的成果。這樣，可以激發(fā)各行業(yè)進(jìn)行自身行業(yè)會(huì)計(jì)問題研究的積極性，同時(shí)有助于國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施與進(jìn)一步完善。
　　
　?。ㄈ┯薪M織、有計(jì)劃地進(jìn)行行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究與交流
　　目前，各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門以及各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體立項(xiàng)的會(huì)計(jì)科研課題、舉辦的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)，各種會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)術(shù)期刊刊登的論文不少，但大部分是一般會(huì)計(jì)問題的科研課題、學(xué)術(shù)研討或論文，具體研究行業(yè)會(huì)計(jì)問題的課題、學(xué)術(shù)研討會(huì)與論文則比較少。研究的問題相同、研究的思路與內(nèi)容相同，得出的結(jié)論相同的情況比較普遍，對(duì)于促進(jìn)各行業(yè)會(huì)計(jì)管理的科學(xué)化所起的作用受到了限制，在一定程度上造成了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究資源的浪費(fèi)與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究效率的低下，這種情況應(yīng)該改變。各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門以及各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體應(yīng)該組織一些行業(yè)會(huì)計(jì)研究的學(xué)術(shù)研討會(huì)，各種會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)術(shù)刊物應(yīng)該多刊登一些行業(yè)會(huì)計(jì)研究的成果與爭(zhēng)鳴論文。這樣采用一般會(huì)計(jì)問題研究與行業(yè)會(huì)計(jì)問題研究并重的方式，可使會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容更加豐富，會(huì)計(jì)研究的水平得到提升，更加符合各行業(yè)會(huì)計(jì)管理的實(shí)際需要。
　　
　　
　?。ㄋ模┰诟咝?huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程中適當(dāng)增加行業(yè)會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容
　　高校是培養(yǎng)專業(yè)人才的地方，也是傳承知識(shí)、進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的場(chǎng)所。目前我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方向與課程設(shè)置是有所偏廢的。我國(guó)高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的設(shè)置數(shù)量與在校學(xué)生數(shù)量在2005年分別達(dá)到477所與207 965人 ，再加上大專生、碩士生與博士生，整個(gè)教與學(xué)的隊(duì)伍是十分龐大的。如此龐大的規(guī)模，是否有必要千篇一律地采用基本相同的通用會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式？基本相同的通用會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式對(duì)于知識(shí)的傳承與學(xué)術(shù)的研究會(huì)帶來什么影響，所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才能否完全適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要？結(jié)論是明確的，這不利于知識(shí)傳承與學(xué)術(shù)研究，知識(shí)結(jié)構(gòu)劃一的會(huì)計(jì)專業(yè)人才與各行業(yè)所需會(huì)計(jì)人才應(yīng)該具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)是存在差異的。為此，對(duì)于一些綜合性高等院校或通用財(cái)經(jīng)院校，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)可以在目前培養(yǎng)通用會(huì)計(jì)人才的專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中，設(shè)置行業(yè)會(huì)計(jì)比較這一必修課程，在選修課中適當(dāng)增加一些行業(yè)會(huì)計(jì)課程；對(duì)于一些具有行業(yè)背景的高等院校，應(yīng)該利用自身的行業(yè)背景，在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中增加一些行業(yè)特色課程，包括行業(yè)的業(yè)務(wù)課程與行業(yè)會(huì)計(jì)課程。這樣，可以保證行業(yè)會(huì)計(jì)研究的人才來源，作為行業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)傳承的教科書可以得到不斷完善，行業(yè)會(huì)計(jì)問題可以得到系統(tǒng)的研究，各高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)的人才可以形成錯(cuò)位競(jìng)爭(zhēng)，更能適應(yīng)各行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需要。
　　
　　邵瑞慶教授簡(jiǎn)介
　　邵瑞慶，男，博士、教授、博士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、投資與融資?，F(xiàn)任上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、立信會(huì)計(jì)研究院院長(zhǎng)，兼任交通部財(cái)會(huì)決策咨詢專家、中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事兼高校工作委員會(huì)主任委員等。
　　1982年在上海海事大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)后留校任教，先后任會(huì)計(jì)學(xué)系主任、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院院長(zhǎng)，分別于1992年、1996年、2002年被評(píng)聘為副教授、教授與博士生導(dǎo)師。期間獲中英友好獎(jiǎng)學(xué)金在英國(guó)威爾士大學(xué)進(jìn)修海運(yùn)財(cái)務(wù)1年半，獲國(guó)家留學(xué)基金在澳大利亞悉尼大學(xué)作高級(jí)訪問學(xué)者1年。2004年調(diào)任上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)至今。
　　他先后主持完成省部級(jí)軟科學(xué)項(xiàng)目10余項(xiàng)，其中獲省部級(jí)科技進(jìn)步獎(jiǎng)2項(xiàng)；出版專著或教材10余本，發(fā)表學(xué)術(shù)論文150余篇，其中獲中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等全國(guó)性學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)10余項(xiàng)，為財(cái)政部、交通部起草了《水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《交通物流行業(yè)成本核算指導(dǎo)意見》等制度法規(guī)。
　　他先后獲得國(guó)務(wù)院政府特殊津貼（1995），上海市杰出會(huì)計(jì)工作者（2005）、寶鋼基金會(huì)優(yōu)秀教師獎(jiǎng)（2005）等獎(jiǎng)勵(lì)；1998年被交通部確定為部重點(diǎn)學(xué)科學(xué)術(shù)帶頭人，2001年被交通部遴選為交通部軟科學(xué)決策咨詢專家，2007年被交通部聘為交通部財(cái)會(huì)專家咨詢委員會(huì)成員。