【摘要】筆者結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗，對國有控股公司的內(nèi)部會計控制提出了具有可操作性、行之有效的的手段和方法，以期促進企業(yè)管理創(chuàng)新。
　　
　　一、我國國有控股公司內(nèi)部會計控制主要存在以下五個方面問題
　　
　　（一）內(nèi)部會計控制體系不健全、約束力不強
　　國有控股公司的內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性；內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，會計的事前審批、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；在現(xiàn)實生活中，控股公司往往將制定內(nèi)部控制制度的目的歸結(jié)為應(yīng)付審計需要，對建立內(nèi)部會計制度缺乏積極性，甚至存在抵觸心理。
　?。ǘ﹥?nèi)部會計控制形同虛設(shè)、流于形式
　　雖然企業(yè)有嚴密的內(nèi)部會計控制制度，但不能嚴格執(zhí)行制度，使制度形同虛設(shè)，流于形式，并未真正落實到位，成為一紙空文。
　　（三）內(nèi)部會計控制的信息披露缺乏
　　我國內(nèi)部會計控制信息披露缺乏透明度的內(nèi)部原因主要有：公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善，由于歷史的原因，國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會相互制衡關(guān)系的扭曲。其外部原因主要有：公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中存在問題。會計內(nèi)部控制制度的公開與執(zhí)行的透明度不高，往往在公司未見到新制度和新規(guī)定時，就匆忙要求立即實施。過高的預(yù)期和糊涂的執(zhí)行導(dǎo)致對其監(jiān)督的難度增大，監(jiān)督根本起不到應(yīng)有的作用。
　?。ㄋ模锌毓晒就獠勘O(jiān)督乏力
　　政府監(jiān)督和社會監(jiān)督體系的各部門都從自己的角度出發(fā)，要求企業(yè)成立相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，使得各種監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置重復(fù)、職能交叉、標準不一，加上缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監(jiān)督合力，甚至?xí)嗷ァ按蚣?、拆臺”；同時，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對注冊會計師、審計師、稅務(wù)師等具有“經(jīng)濟警察”之稱的經(jīng)濟中介執(zhí)業(yè)人員的管理、監(jiān)督不力，使他們中的一部分人受利益驅(qū)動，參與造假，直接影響了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部會計控制制度與國有控股公司實際不符
　　主要是制定的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度本身與企業(yè)的實際不相符，隨著時間的變化，內(nèi)外部環(huán)境隨之發(fā)生變化，國有控股公司的內(nèi)部會計控制制度與動態(tài)變化不符。
　　
　　二、加強企業(yè)內(nèi)部控制最重要的是完善內(nèi)部會計控制
　　
　?。ㄒ唬┘訌妰?nèi)部會計控制有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險
　　企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的種種不確定性以及企業(yè)沒有達到預(yù)期經(jīng)營目標的可能性，而加強內(nèi)部會計控制是有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的途徑之一。內(nèi)部會計控制加強了內(nèi)部約束制衡力量，加強了會計監(jiān)管和控制，從投資、融資、生產(chǎn)、銷售等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面加強了事前、事中、事后的控制，可以最大限度地保障企業(yè)的利益，降低企業(yè)的風(fēng)險。中外的大量案例雄辯地證明了這樣一個客觀事實：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，內(nèi)部會計控制更重要。尤其是在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和經(jīng)營情況日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，加強內(nèi)部會計控制越來越重要。
　?。ǘ┙⒑屯晟破髽I(yè)內(nèi)部會計控制制度是貫徹實施《會計法》的客觀要求
　　新《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督提出了職責(zé)分離、授權(quán)批準、相互制約、監(jiān)督檢查的規(guī)定，體現(xiàn)了內(nèi)部控制是核心、是精髓，反映了內(nèi)部控制的基本理念?！稌嫹ā窞橥七M內(nèi)部控制建立提供了法律依據(jù)，而建立健全內(nèi)部控制，并將其落實到位會進一步促進《會計法》的貫徹執(zhí)行。
　?。ㄈ┙⒑屯晟破髽I(yè)內(nèi)部會計控制制度，有利于提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益
　　在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，要實現(xiàn)其企業(yè)價值最大化的目標，就必須建立一整套完善的內(nèi)部會計控制制度，為企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策提供真實可靠的會計信息，對經(jīng)營行為和管理行為的合理性、合法性與有效性作出判斷，以加強內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。
　?。ㄋ模┘訌娢覈髽I(yè)內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要
　　隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問題和難題。這一現(xiàn)實要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，并與國際慣例接軌，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。因此，從長遠發(fā)展和國際經(jīng)驗來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部會計控制的好壞決定內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)
　　內(nèi)部控制的建立是為了促進企業(yè)的有效營運，確保各部門都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，內(nèi)部控制的目標趨向多元化。而內(nèi)部控制的最終目標是價值最大化。會計內(nèi)部控制的本質(zhì)就是利用會計專業(yè)技術(shù)方法，使企業(yè)實現(xiàn)利用最小的成本費用獲取最大化的經(jīng)濟利益目標。公司價值最大化的實質(zhì)內(nèi)容首先要完整地體現(xiàn)在會計控制目標和職能上，利用會計活動進行內(nèi)部控制具有直接、具體、能夠切中要害的特點。
　　
　　三、國有控股公司創(chuàng)造性地運用內(nèi)部會計控制及取得管理創(chuàng)新
　　
　　隨著“國家放權(quán)讓利”等一系列給國企松綁的政策以及國有企業(yè)公司制改造的實施，目前國有控股公司已成為大中型國有企業(yè)一個重要的組織形式，如何加強國有控股公司內(nèi)部會計控制，對于整個國有企業(yè)都有重要的指導(dǎo)意義。因此，筆者將對國有控股公司內(nèi)部會計控制的基本做法和創(chuàng)造性運用及所取得的管理創(chuàng)新作一闡述。
　?。ㄒ唬﹪锌毓晒緦?nèi)部會計控制的創(chuàng)新
　　1.實現(xiàn)內(nèi)部會計控制觀念創(chuàng)新
　　樹立內(nèi)部會計控制信息化的觀念，改變以人工為主的會計控制觀念，將會計信息通過信息化網(wǎng)絡(luò)處理和傳遞，使會計內(nèi)部控制的方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕畔⒒途W(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)。樹立以人為本的內(nèi)部會計控制觀念，積極進行內(nèi)部會計控制制度的創(chuàng)新。
　　2.實現(xiàn)內(nèi)部會計控制內(nèi)容的創(chuàng)新
　　知識經(jīng)濟時代的到來改變了企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)，企業(yè)的資產(chǎn)范圍由單一的物質(zhì)資產(chǎn)擴展為包括人力資產(chǎn)在內(nèi)的多元化資產(chǎn)。以資金、實物和固定資產(chǎn)等為代表的有形資產(chǎn)將被以人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)所取代，會計核算內(nèi)容也將由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，內(nèi)部會計控制的重心將由物質(zhì)資源的控制轉(zhuǎn)向多種資源組合的控制，因此必須實現(xiàn)內(nèi)部會計控制內(nèi)容的不斷優(yōu)化與創(chuàng)新。
　　3.實現(xiàn)內(nèi)部會計控制手段的創(chuàng)新
　　要使內(nèi)部會計控制制度與企業(yè)內(nèi)部其它的控制制度相配套和銜接，就要加強會計部門與其它職能部門的溝通與協(xié)作，使內(nèi)部會計控制由鏈狀控制轉(zhuǎn)變成網(wǎng)狀的、全方位的控制，并通過計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)會計控制的遠程化、實時化，將內(nèi)部會計控制制度與原則通過計算機程序固定化，減少人為操縱的因素，實現(xiàn)由“人控”到“機控”的質(zhì)的飛躍。
　?。ǘ嵤﹦討B(tài)過程管理，控制公司經(jīng)營風(fēng)險
　　1.實施全面預(yù)算管理
　　全面預(yù)算管理是一套圍繞控股公司的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流為核心，以預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算考評等預(yù)算管理環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系與制度。
　　2.實施資金集中管理
　　（1）充分發(fā)揮資金結(jié)算中心的作用與功能，所有子公司的財務(wù)收支都通過結(jié)算中心，能使控股母公司對各子公司財務(wù)活動的動向和效果了如指掌，一旦出現(xiàn)問題，就能通過結(jié)算中心控制子公司的財務(wù)及經(jīng)營活動；（2）整合控股公司資金資源，通過匯票調(diào)劑、賬戶集中，繳銷子公司在外部銀行的閑置賬戶，將各子公司資金余額的90%以上歸集到控股母公司結(jié)算中心賬戶，以減少流動資金貸款，減少資金沉淀，加快現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，減少銀行貸款；（3）加強子公司生產(chǎn)經(jīng)營全過程的現(xiàn)金流量控制和管理，合理控制資金撥付的時間和額度，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的前提下，科學(xué)核定流動資金周轉(zhuǎn)額，實時調(diào)配資金存量，提高資金利用率；（4）要落實貸款和存量資金的考核與管理，加強對資金結(jié)構(gòu)的合理性分析和科學(xué)調(diào)度，適當(dāng)控制貸款總規(guī)模，降低融資成本，改變子公司現(xiàn)金存量大、向各商業(yè)銀行貸款、承擔(dān)存貸款倒掛的利息差額狀況，把本部財務(wù)人員的工資獎金與控股公司利息支出掛購考核，以嚴格控制貸款利息支出；（5）成立資金風(fēng)險控制小組，履行大額度資金運作審批前預(yù)審核程序，對企業(yè)融資借款、擔(dān)保、單位信用額度評定等事宜進行審核并票決，能夠有效地防范控股公司資金運作風(fēng)險。
　　
　　3.加強對外投資控制，加強對外投資的決策管理
　　（1）由各子公司、二級單位或部門提出項目建議書，報控股母公司規(guī)劃部門和財務(wù)部門審查；（2）規(guī)劃部門和財務(wù)部門審查項目建設(shè)的必要性和可行性后，將審查意見報控股公司主管經(jīng)理審批，如需政府部門審批，同時報政府主管部門；（3）規(guī)劃部門組織編制可行性研究報告，并由專家進行評估審查；（4）控股母公司成立投資決策委員會，委員會成員根據(jù)通過論證的可行性研究報告，采取投票表決的方式進行決策。經(jīng)過嚴格的審批程序，能夠使對外投資活動得到有效的事前控制。強化對外投資的跟蹤管理主要可采取如下措施：一是將用于對外投資的資產(chǎn)在賬面上和會計報表中正確地反映、合理揭示投資收益；二是對全資及控股單位通過選派經(jīng)營者、實行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制；三是控股公司可通過派出財務(wù)負責(zé)人的方式進行跟蹤管理；四是發(fā)揮產(chǎn)權(quán)代表作用，強化對生產(chǎn)經(jīng)營信息和財務(wù)信息的收集和調(diào)研、提出出資者意見，實現(xiàn)跟蹤管理。
　　4.加強費用控制
　　國有控股公司費用高是一普遍的現(xiàn)象，為降低費用，可在大部分國有控股公司中普遍采用在價值鏈的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中建立健全一系列的費用管理制度，并且規(guī)定嚴格的層級審批制度，最終由財務(wù)部門稽核付款的方式。
　?。ㄈ嵤嬒到y(tǒng)控制、控制信息失真風(fēng)險
　　1.加強會計隊伍建設(shè)
　　為適應(yīng)國有控股公司長期發(fā)展戰(zhàn)略需要，要組織財務(wù)人員開展素質(zhì)教育學(xué)習(xí)，培養(yǎng)不同層次的會計人才。不定期組織開展財務(wù)會計稅收問題專項研討會，提高財會人員的業(yè)務(wù)水平。重視會計人員的理論研究，組織會計、審計人員撰寫學(xué)術(shù)論文，定期編發(fā)財會內(nèi)部刊物，使之成為財會人員學(xué)習(xí)、交流的園地。通過加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)，從人材素質(zhì)方面保障會計控制系統(tǒng)的有效運行，減少會計信息在人為方面失真的可能性。
　　2.充分利用外部審計確保會計信息的最終質(zhì)量
　?。?）堅持所有法人單位聘用會計師事務(wù)所開展年報審計工作。（2）會計報表審計與年終決算同步進行，將外部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題在年終決算過程中及時處理。實現(xiàn)事中預(yù)審與事后終審的有機結(jié)合，加強會計報表質(zhì)量的事前控制。
　　3.發(fā)揮財務(wù)信息化在會計系統(tǒng)中的信息集成作用
　　提高財務(wù)信息化工作水平，對目前信息化系統(tǒng)進行改造，推行集中財務(wù)管理。通過將控股公司總部與各下屬成員單位之間建立實時的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)形成信息一體化平臺，整個控股公司只使用一套財務(wù)管理軟件，所有分支機構(gòu)全部在網(wǎng)上實現(xiàn)業(yè)務(wù)在線處理，并將數(shù)據(jù)實時傳遞到控股公司本部進行集中存儲。各級財務(wù)管理人員只要有相應(yīng)的權(quán)限，就可以跨越時空對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實時控制，實現(xiàn)整個控股公司的財務(wù)集中管理。
　　4.完善制度以規(guī)范會計信息的過程控制和管理
　?。?）要統(tǒng)一國有控股公司的會計核算制度。一個單位要實現(xiàn)會計核算標準的完整和統(tǒng)一，才能夠提高會計信息的可比性，滿足單位多種經(jīng)營的客觀需要。（2）要制定會計操作制度，如《資金結(jié)算制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》等等，將內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求融入其中，使其明細化、具體化、可操作化，以利于防錯查弊、規(guī)范管理。（3）建立財務(wù)管理制度，如制定《全面預(yù)算管理制度》等，將財務(wù)管理融入經(jīng)營活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮管理會計控制的作用。
　　
　　四、結(jié)束語
　　
　　企業(yè)尤其是國有控股公司應(yīng)重新認識內(nèi)部會計控制，把它作為內(nèi)部管理的手段、方法和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的手段，由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，增強自身設(shè)計并實施內(nèi)部會計控制的積極性。控制必須覆蓋單位全部經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)和各個方面。管理當(dāng)局要切實轉(zhuǎn)變觀念，認識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)生存發(fā)展的長遠意義，摒棄短期行為，主動建立健全內(nèi)部會計控制制度，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。