【摘要】本文簡要介紹了政府收支分類改革的主要內(nèi)容，結(jié)合高等學(xué)校預(yù)算收支業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，討論了此次改革對高等學(xué)校會計制度改革的影響，并有針對性地提出了優(yōu)化高等學(xué)校收支結(jié)構(gòu)的合理化建議。
　　
　　一、政府收支分類改革的主要內(nèi)容
　　
　　新的政府收支分類主要包括三個方面的內(nèi)容，即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。
　　（一）新的政府收支分類體系對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，能夠更加全面、清晰地反映政府各項收入。改革后的收入分類不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會保險基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，改革后的收入分類分設(shè)類、款、項、目四級，四級科目逐級細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。
　　（二）新的政府支出功能分類體系更加完整、直觀地反映政府各項職能活動，這是此次科目改革的核心。從分類方法和結(jié)構(gòu)上來看，現(xiàn)行支出分類科目主要是按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置的，另有幾十個按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置的目級科目作為補(bǔ)充；新的支出功能分類是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項三級科目，能夠完整、清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向，分別為17類、170多款、1100多項，有利于解決人大代表多次提出的支出預(yù)算“外行看不懂、內(nèi)行說不清”的問題。
　　（三）新的支出經(jīng)濟(jì)分類體系更加全面、明細(xì)地反映政府各項支出的具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類對原來的支出目級科目作了擴(kuò)充和完善，按照簡便、實(shí)用的原則，設(shè)置類、款兩級。類級科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類為加強(qiáng)政府預(yù)算管理、部門財務(wù)管理以及政府統(tǒng)計分析提供了重要工具和手段。
　　
　　二、政府收支分類改革對高等學(xué)校會計制度改革的影響
　　
　　政府收支分類改革必將對預(yù)算會計的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，推進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會計制度變革。作為預(yù)算會計體系中行政事業(yè)會計制度重要組成部分的現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度也必然面臨新的挑戰(zhàn)。同時，財政部也特別指出“要對現(xiàn)行制度進(jìn)行清理，及時修改行政事業(yè)單位財務(wù)制度以及稅收、國庫、行政事業(yè)單位會計制度”，并將其作為改革的配套措施之一。因此，政府收支分類改革將對現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時也為其提供良好的改革契機(jī)。政府收支分類改革對高等學(xué)校會計制度改革的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　?。ㄒ唬Ω叩葘W(xué)校部門預(yù)算管理的影響
　　1.行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目明細(xì)了分類。根據(jù)新的政府收入分類，高等學(xué)校的預(yù)算內(nèi)收入設(shè)置了類、款、項、目，而且將預(yù)算外收入也列入了政府預(yù)算非稅收入類核算，并且其行政事業(yè)性收費(fèi)收入（預(yù)算外收入）是按部門分類的，不論單位類型和收費(fèi)性質(zhì)如何，部門所屬各預(yù)算單位的收費(fèi)收入均在本部門對應(yīng)的收入分類科目中反映。
　　2.支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)一步細(xì)化。根據(jù)政府收支分類改革，高等學(xué)校將使用新的支出經(jīng)濟(jì)分類科目，除將原目級科目的人員支出、公用支出兩大塊進(jìn)一步充實(shí)、細(xì)化為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助三大類外，還需補(bǔ)充基本建設(shè)支出、其他資本性支出等內(nèi)容，形成一個完整的支出體系，可以獨(dú)立反映高等學(xué)校的所有支出活動。新支出科目數(shù)據(jù)上的銜接，可以按2006年科目名稱一一對應(yīng)銜接，只是歸類有所調(diào)整的，如辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、大型修繕等，則相應(yīng)歸入其他資本性支出類中反映。
　　3.功能性基建支出科目相應(yīng)取消。依據(jù)新的功能支出分類，高等學(xué)校將取消原有的基建支出科目，相應(yīng)的原基建支出科目核算的內(nèi)容分別并入到“教育支出——高等教育”功能性科目中。但為了不改變現(xiàn)有基本建設(shè)支出預(yù)算管理模式，高等學(xué)校將在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中單設(shè)“基本建設(shè)支出”類級科目，專門反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設(shè)支出，而對于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以及使用其他資金安排的用于購置固定資產(chǎn)、土地和無形資產(chǎn)、設(shè)備購置、圖書資料購置以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕支出，要在“其他資本性支出”類科目反映。
　?。ǘΩ叩葘W(xué)校會計模式和核算體系的影響
　　《中國教育改革和發(fā)展綱要》第21條提出，要“改革對高等學(xué)校的財政撥款機(jī)制，充分發(fā)揮撥款手段的宏觀調(diào)控作用。改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”。借鑒西方基金會計核算模式，將高等學(xué)校會計系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行組織和運(yùn)作，把按照法律法規(guī)或其他限定用途的資金設(shè)立各種不同的基金，如事業(yè)基金、固定基金、修購基金、勤工助學(xué)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金和獎勵基金等，對每一基金分別進(jìn)行核算、計量和報告。這種基金核算模式不僅能使各類基金的支出內(nèi)容有嚴(yán)格管理，有效計量，而且可全口徑反映當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，從而保證各種不同來源的資金嚴(yán)格按照要求用于預(yù)算設(shè)定的用途，確保各項資金在總量上和收支配比上不突破預(yù)算的限制。因此，在高等學(xué)校會計制度改革中構(gòu)建基金會計模式既是高等學(xué)校發(fā)展的必然要求，也是財政管理體制改革的必然結(jié)果。
　　隨著高等學(xué)校收入來源和支出用途的多樣化以及強(qiáng)化教育成本管理核算，現(xiàn)在企業(yè)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然的選擇，可根據(jù)學(xué)校特點(diǎn)和事業(yè)發(fā)展需要，在原有實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時，根據(jù)內(nèi)部核算和管理的需要，部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。如有關(guān)業(yè)務(wù)收支(如學(xué)費(fèi)收入和利息支出)以及投資收益等運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，而其他收入(如財政撥款和捐贈收入)和業(yè)務(wù)支出(如工資支出和補(bǔ)助支出)則按收付實(shí)現(xiàn)制比較適宜。
　　（三）對高等學(xué)校會計科目設(shè)置的影響
　　政府收支分類改革的實(shí)施，要求我們在高等學(xué)校會計科目中加設(shè)明細(xì)科目：1．增設(shè)“教育成本”核算科目，反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類高級專門人才過程中某一階段的全部耗費(fèi)。該賬戶為費(fèi)用類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方歸集某一會計期間的費(fèi)用，貸方反映成本核算對象轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，期末余額表示在某一會計期間內(nèi)尚未完成的成本核算對象已發(fā)生的實(shí)際成本。2.增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”一級科目，核算高等學(xué)校因出售、報廢或損毀等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入等。3.增設(shè)“累計折舊”一級科目，取消“固定基金”一級科目。對于高等學(xué)校固定資產(chǎn)，可根據(jù)其預(yù)計使用年限采用平均年限法計提折舊。4.增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“計提費(fèi)用”科目，以便按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期限。5.為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，增設(shè)“借入款項”科目應(yīng)按歸還期限分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目。
　　(四)對高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)會計核算的影響
　　根據(jù)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和國家有關(guān)基本建設(shè)制度的規(guī)定，借此次改革為契機(jī)，應(yīng)將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入學(xué)校財務(wù)核算體系，不需要另外設(shè)置基建賬套，也免去了年末合并報表的麻煩。應(yīng)在高等學(xué)校會計科目中加設(shè)明細(xì)科目：1.增加“基建撥款”科目，按項目、投資主體分別設(shè)置明細(xì)科目，用來核算各項基本建設(shè)撥款，包括中央、地方、主管部門及單位轉(zhuǎn)入的自籌資金；2.在“借入款項”科目下根據(jù)情況增加“基建投資借款”二級或三級科目，用來核算從銀行取得的基本建設(shè)借款；3.增加“在建工程”、“建安工程”科目，按項目、支出類別設(shè)置明細(xì)科目，核算所有基建支出及費(fèi)用支出。當(dāng)基建項目完工后，相應(yīng)的“在建工程”支出及費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目核銷，同時作借 “固定資產(chǎn)”，貸“累計折舊”會計分錄處理，并通過明細(xì)科目的數(shù)據(jù)編制基本建設(shè)決算報表。
　?。ㄎ澹Ω叩葘W(xué)校財務(wù)分析報告體系的影響
　　政府收支分類改革要求我們重新構(gòu)建高等學(xué)校財務(wù)分析報告體系，充實(shí)高等學(xué)校財務(wù)分析報表，將原有的財務(wù)報表更新為資產(chǎn)負(fù)債表、基本數(shù)字表、收入支出表、支出明細(xì)表、預(yù)算執(zhí)行情況表和基金變動表、四六項教學(xué)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計表、教育成本分析表等，并附財務(wù)分析報告說明或注釋，以反映高校財務(wù)收支的真實(shí)情況，為高等學(xué)校實(shí)施教育成本核算提供可靠依據(jù)。
　　
　　三、結(jié)論
　　
　　隨著政府收支分類改革的不斷深入，現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度已越來越不適應(yīng)高等學(xué)校日趨發(fā)展的形勢，其會計核算的制度性缺陷日益明顯。我們應(yīng)以此次改革為契機(jī)，借鑒企業(yè)會計制度的實(shí)施經(jīng)驗，對其進(jìn)行重新修訂、補(bǔ)充和完善，以信息使用者的需求為導(dǎo)向，為其進(jìn)行相關(guān)決策提供更加真實(shí)、可靠、全面、詳細(xì)而有用的信息，進(jìn)一步推動高等教育事業(yè)健康、有序地發(fā)展。