【摘要】如何提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)問題。本文借鑒國際先進(jìn)研究成果，結(jié)合我國現(xiàn)狀，提出了構(gòu)建我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)建議，從而為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制提出了綜合目標(biāo)。
　　
　　提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，構(gòu)建我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，旨在通過建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的綜合目標(biāo)，為會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告提供指導(dǎo)。
　　
　　一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的回顧
　　
　　（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量觀
　　對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，應(yīng)當(dāng)首推美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。FASB的研究成果代表了上世紀(jì)80年代以來國際會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量觀。主要包括以下幾方面的內(nèi)容：
　　第一，以決策有用性為出發(fā)點(diǎn)。由于不同的使用者往往面臨不同的決策問題，并將采用不同的決策方法，所以將會(huì)計(jì)信息的使用者及其特點(diǎn)作為質(zhì)量特征是首先應(yīng)考慮的問題。
　　第二，會(huì)計(jì)信息能否對(duì)決策者的決策有用。這取決于決策者是否能正確理解該信息，因此，“可理解性”是決策者與決策有用性的連結(jié)點(diǎn)。
　　第三，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備相關(guān)性和可靠性這兩項(xiàng)主要質(zhì)量特征。
　　“會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策有用，應(yīng)具備兩種主要質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性，信息的相關(guān)性越大，可靠性越高，越合乎需要，那就是對(duì)決策有用”?？梢?，相關(guān)性與可靠性是FASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心描述。
　　相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。相關(guān)信息則是指與正在處理中的事項(xiàng)具有某種關(guān)聯(lián)的信息。信息的相關(guān)性又可細(xì)分為信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值、會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性三個(gè)方面?？煽啃允侵复_保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。如果說相關(guān)性保證決策的時(shí)效和決策的優(yōu)化，而可靠性直接影響決策意見的正確性?？煽啃钥杉?xì)分為真實(shí)性、可核性、中立性三個(gè)方面。
　　第四，會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量是可比性和一致性。
　　第五，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的限制條件。會(huì)計(jì)信息的生成還有它的約束條件。即成本——效益原則和重要性原則。
　　
　?。ǘ?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的發(fā)展
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國際化流動(dòng)的加劇，有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究也進(jìn)入了一個(gè)新的階段，由相關(guān)性和可靠性轉(zhuǎn)變到高透明度。
　　1997年9月美國SEC前主席Arthurlevitt 在一篇名為“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性”的演講中，提出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須具有可信性、透明度、公允披露、可比性和充分披露等特征，從而確立了以Levitt為代表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的SEC模式。SEC模式與FASB的觀點(diǎn)之間的主要區(qū)別是，F(xiàn)ASB是以財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，而SEC模式則是以全部財(cái)務(wù)信息表述(包括披露)的質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)。FASB強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性兩個(gè)主要特征，而SEC模式強(qiáng)調(diào)高透明度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征。那么何為會(huì)計(jì)信息透明度呢？
　　普華永道在“不透明指數(shù)”報(bào)告中，將“不透明”概念定義為：在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融、政府監(jiān)管等領(lǐng)域缺乏清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的慣例。
　　魏明海，劉峰等認(rèn)為，會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展，會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。有以下三層含義：1.存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管制度體系，所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度是協(xié)調(diào)一致而不是政出多門、相互矛盾的；2.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度遵循，無論是公營(yíng)部門還是私營(yíng)部門、政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)都能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；3.對(duì)外（含投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等）提供高頻率的準(zhǔn)確信息，外界能夠便利地獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平的信息。
　　葛家澍教授認(rèn)為，透明度是一個(gè)含義廣泛，要求很高的質(zhì)量概念。因?yàn)椋瑥谋砻嫔峡?，所謂透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其實(shí)，透明度高的信息，應(yīng)當(dāng)是高質(zhì)量信息的同義概念，它必須有足夠的有用的信息含量。應(yīng)當(dāng)指如實(shí)地、可比地反映一個(gè)企業(yè)與投資人相關(guān)的信息；要把這些信息綜合成一個(gè)描繪企業(yè)經(jīng)營(yíng)真相與誠實(shí)財(cái)務(wù)狀況的圖像；在這個(gè)圖像中，不為某個(gè)利益集團(tuán)的利益而弄虛作假，粉飾盈利；不遺漏按準(zhǔn)則和制度必須確認(rèn)披露的一切有利和不利事項(xiàng)；充分地暴露企業(yè)已經(jīng)存在或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。也不能掩蓋企業(yè)業(yè)已形成或極有可能獲得的收入、利益