【摘要】我國會計準(zhǔn)則理論和方法體系雖然經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，但仍然存在著許多不合理和不完善的地方，與國際慣例和西方發(fā)達(dá)國家的一些做法比較存在著許多不協(xié)調(diào)。本文就我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中存在的一些問題提出改進(jìn)對策。
　　
　　為了規(guī)范事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部于1997年制定并發(fā)布了《 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）及有關(guān)財務(wù)規(guī)則，并規(guī)定該準(zhǔn)則于1998 年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度已不能適應(yīng)事業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，急待改進(jìn)。
　　
　　一、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則存在的缺陷
　　
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則“固定資產(chǎn)不計提折舊”，致使在核算上存在著缺陷
　　《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三章中對事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中，事業(yè)單位大多不按固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這樣資產(chǎn)實(shí)有的價值就不能真實(shí)可靠的反映，無法保證其會計信息質(zhì)量。另外，有些事業(yè)單位為了盤活閑置或不適用的固定資產(chǎn)，增加本單位的經(jīng)濟(jì)效益，便對現(xiàn)有的一些房屋或?qū)Ｓ迷O(shè)備等固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)獲取利益。但事業(yè)單位會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊，這就導(dǎo)致了單位固定資產(chǎn)價值的虛增，不能真實(shí)、完整反映單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，會計信息被扭曲披露，鑒于固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，歪曲的披露就嚴(yán)重影響會計信息的質(zhì)量。
　?。ǘ┈F(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制
　　事業(yè)單位會計準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級各類國有事業(yè)單位。這樣一來，一些社會團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會計核算沒 有一個統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務(wù)的管理上無章可循，勢必導(dǎo)致這些單位的財務(wù)行為難以規(guī)范，財務(wù)管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。如一些非國有事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員利用無明確的會計準(zhǔn)則和制度來約束本單位會計核算，模糊財務(wù)核算，使他們的非法意圖有實(shí)施的空間和可能。
　　（三）事業(yè)單位收入的不合理劃分引起會計核算的缺陷
　　事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定：“ 事業(yè)收入”是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入，“ 經(jīng)營收入”是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入，其中，對事業(yè)收入的確認(rèn)又作了如下規(guī)定：按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核算的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。按照上述定義，事業(yè)收入和預(yù)算外資金有嚴(yán)格的區(qū)別。預(yù)算外資金屬財政性資金，不是單位自有資金，故核撥給單位的預(yù)算外資金不應(yīng)作為事業(yè)收入；經(jīng)財政批準(zhǔn)自留的預(yù)算外資金也不應(yīng)作為事業(yè)收入。同時，對事業(yè)單位而言，經(jīng)營活動與專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動沒有嚴(yán)格的區(qū)別和界限，事業(yè)單位的所謂經(jīng)營活動補(bǔ)償是與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系的，從業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生，為業(yè)務(wù)活動服務(wù)，不同的只是市場化程度較高，受市場調(diào)節(jié)較強(qiáng)，故經(jīng)營收入不應(yīng)與事業(yè)收入分開。
　?。ㄋ模┦聵I(yè)單位會計報表的缺陷
　　由于目前企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表能夠動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力，是企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已成為企業(yè)最重要的財務(wù)報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，目前并未編制現(xiàn)金流量表，不能動態(tài)反映其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表。與企業(yè)會計報表相比，事業(yè)單位會計報表兩個最大的不足是：1.從會計報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；２.從具體會計報表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“ 科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。
　　
　　二、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的改進(jìn)對策
　　
　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則適用范圍被逐步擴(kuò)大到能適用于非國有事業(yè)單位
　　讓非國有事業(yè)單位的會計管理有章可循，更有利于其健康發(fā)展。另外，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也日趨多樣化，有很多事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理，有一些事業(yè)單位開辦企業(yè)在匯總或合并下屬單位會計報表時，就有應(yīng)遵循什么樣的會計準(zhǔn)則和制度的問題。目前，事業(yè)單位改革正處在加快步伐進(jìn)行之中，有的轉(zhuǎn)向行政單位，有的保留原有性質(zhì)，有的走向市場，因此，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)改革的需要。
　?。ǘ┱{(diào)整事業(yè)單位收入的相關(guān)規(guī)定
　　１．在收入類中增加則政返還收入。規(guī)定從財專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，計入財政返還收入；將經(jīng)營收入并入事業(yè)收入。
　?。玻匦陆缍ㄊ聵I(yè)收入的范圍。規(guī)定事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動及輔助活動所取得的全部收入。把原預(yù)算外資金計入事業(yè)收入的規(guī)定取消。
　?。ㄈ┦聵I(yè)單位會計報表中會計報表的改進(jìn)策略
　　我們可以參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內(nèi)部管理報表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說明現(xiàn)金從哪里來，又運(yùn)用到哪里去，對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表起到補(bǔ)充說明的作用?，F(xiàn)金流量信息能夠表明事業(yè)單位的資金是否緊張，使收入支出表中的事業(yè)收入和經(jīng)營收入排除了會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等人為選擇會計處理方法的影響，便于領(lǐng)導(dǎo)層理解和搞好資金運(yùn)籌。事業(yè)單位現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容：
　　1．編制基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量表是采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為編制基礎(chǔ)的。所謂“ 現(xiàn)金”，不僅包括“ 現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括“銀行存款”賬戶核算的存入金融單位、隨時可以用于支付的存款，也包括“ 其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。所謂“現(xiàn)金等價物”是指三個月內(nèi)的流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
　　２．現(xiàn)金流量的分類。事業(yè)單位在收入來源及其構(gòu)成、成本費(fèi)用核算的內(nèi)容和方法、結(jié)余形成及其分配等方面與企業(yè)相比有較明顯的區(qū)別，從而直接影響現(xiàn)金流量的分類。根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，將事業(yè)單位的現(xiàn)金流量分為三類，即業(yè)務(wù)及其他活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（１）業(yè)務(wù)活動及其他活動主要包括財政撥款、上級補(bǔ)助、接受單位或個人的捐贈、提供勞務(wù)（如開展科學(xué)研究、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、學(xué)術(shù)交流、科學(xué)普及、經(jīng)營服務(wù)、工程承包等）、經(jīng)營租賃、購買材料物資、接受勞務(wù)等。（２）投資活動主要包括取得和收回投資等。（３）籌資活動主要包括對外借入的款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。