【摘要】長期股權(quán)投資是一般會計核算的重點和難點之一。本文旨在通過比較分析長期股權(quán)投資核算中成本法和權(quán)益法的關(guān)系及二者核算的主要方法，以正確和熟練掌握成本法與權(quán)益法。
　　
　　長期股權(quán)投資通常為投資企業(yè)長期持有，不作為短期變現(xiàn)的手段，而是通過投資成為被投資單位的股東，以期享有權(quán)益并承擔相應責任。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下，即認為無控制、無共同控制或無重大影響。
　　成本法是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法。權(quán)益法是指最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
　　
　　一、成本法與權(quán)益法的關(guān)系
　　
　　初始投資時，成本法與權(quán)益法在確定初始投資成本時是一致的，即不論以現(xiàn)金購入長期股權(quán)投資，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，確定初始投資成本方法是相同的。
　　成本法與權(quán)益法在確認收益時時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。這具體表現(xiàn)在：
　?。ㄒ唬┩顿Y時在實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。
　　（二）所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額，都不構(gòu)成投資的賬面價值。
　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。反之，投資企業(yè)增加對被投資單位的持股比例達到20%以上或具有控制、共同控制和重大影響時，應改成本法為權(quán)益法核算。
　　
　　二、成本法與權(quán)益法核算方法比較
　　
　　不論是初始投資還是追加投資，不論采用成本法還是權(quán)益法，長期股權(quán)投資核算主要考慮投資成本和投資收益的確定。在確定了初始投資成本或新的投資成本以后，成本法和權(quán)益法的核算反映的側(cè)重點是不同的，二者在核算上的區(qū)別是通過設(shè)置長期股權(quán)投資科目來實現(xiàn)的。下面通過圖示簡要說明。
　　
　　
　?。ㄒ唬┏杀痉ê怂?br/>　　成本法下只設(shè)置長期股權(quán)投資一個科目核算，不設(shè)置明細科目。
　　如圖1，3條曲線a 、b、c分別代表投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤、長期股權(quán)投資及凈利潤。由a和c兩條曲線圍成的區(qū)域1 代表累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過按比例計算的被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤的部分，區(qū)域2代表累計按比例計算的被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤超過累計分派的現(xiàn)金股利或利潤的部分。需要說明的是投資年度分派的現(xiàn)金股利或利潤也可以由區(qū)域1表示（這時其累積應享有的凈利潤為0）。我們用S1表示區(qū)域1面積，用S2表示區(qū)域2面積：
　　若S1= S2，恢復已沖減的長期股權(quán)投資；
　　若S1〈 S2，確認S2- S1為投資收益，并恢復已沖減的長期股權(quán)投資；
　　若S1〉S2，S2部分恢復已沖減的長期股權(quán)投資；
　　從圖1可以看出曲線b（長期股權(quán)投資）隨著沖減和恢復已回到原來的初始投